Глава 3. Оценка качества управления собственными средствами.

Понятие и необходимость оценки достаточности капитала банка.

Проблема определения достаточности капитала банка на протяжении длительного времени является предметом научного исследования и споров между банками и регулирующими органами. Банки предпочитают обходиться минимумом капитала, чтобы поднять показатели прибыльности и роста активов; банковские контролеры требуют большего капитала для снижения риска банкротства. Одновременно высказывается мнение, что банкротства вызваны плохим управлением, что хорошо управляемые банки могут существовать и с низкими нормами капитала.

Чрезмерная «капитализация» банка, выпуск излишнего количества акций по сравнению с оптимальной потребностью в собственном капитале не является благом. При заниженной доле капитала возникает несоразмерная ответственность банка перед его вкладчиками. Мера ответственности банка ограничивается его капиталом, а вкладчики и другие кредиторы рискуют гораздо большим объемом средств, доверенных банку. Кроме того, существует ряд факторов, обусловливающих требования по увеличению банковского капитала:

Рыночная стоимость активов банков более изменчива, чем у промышленных предприятий. Она зависит от изменения процентных ставок, финансового положения его заемщиков, ситуации на фондовом и валютном рынках;

Банк больше полагается на непостоянные источники краткосрочных ресурсов, многие из которых могут изыматься по первому требованию. Поэтому любое событие политической или экономической жизни может спровоцировать массовый отток ресурсов банка.

Определение достаточной величины капитала и поддержание ее в установленных пределах является одним из основных способов управления капиталом как со стороны регулирующих органов, так и самого банка. Поэтому постоянный анализ структуры и величины капитала является непременным условием современного управления банком.

Анализ достаточности собственных средств (капитала)проводится в целях выявления степени устойчивости капитальной базы банка и достаточности капитала для покрытия потерь от принятых банками рисков.

Известно, что на величину достаточности собственного капитала банка влияют объем, состав, качество и характер активных операций. Ориентация банка на преимущественное проведение операций, связанных с большим риском, требует относительно большого размера собственных средств и, наоборот, преобладание в кредитном портфеле банка ссуд с минимальным риском допускает относительное снижение собственного капитала. Размер собственного капитала, необходимого банку, зависит также от специфики его клиентов. Так, преобладание среди клиентов банка крупных кредитоемких предприятий требует от него большого размера собственных средств при том же объеме активных операций по сравнению с банком, ориентирующимся на обслуживание большого числа мелких заемщиков, поскольку в первом случае у банка будут велики риски на одного заемщика.

В 80-х годах вопрос о методологии оценки банковского капитала стал предметом дискуссий в международных финансовых организациях. Цель заключалась в выработке общих критериев достаточности капитала, применяемых для разных субъектов банковского сообщества независимо от их страновой принадлежности.

Нормативные требования к размеру собственных средств (капиталу) банка.

Российская практика кредитной системы ориентируется на международные стандарты формирования капитала, но коммерческие банки лишены права выбора методики достаточности капитала. Инструкцией ЦБ №110-И “Об обязательных нормативах банков” от 16 января 2004 г. установлены минимальный размер и нормативы достаточности капитала банка.

В соответствии с главой 2 этой инструкции норматив достаточности собственных средств (капитала) банка (H1) регулирует (ограничивает) риск несостоятельности банка и определяет требования по минимальной величине собственных средств (капитала) банка, необходимых для покрытия кредитного и рыночного рисков. Норматив достаточности собственных средств (капитала) банка определяется как отношение размера собственных средств (капитала) банка и суммы его активов, взвешенных по уровню риска. В расчет норматива достаточности собственных средств (капитала) банка включаются:

Величина кредитного риска по активам, отраженным на балансовых

счетах бухгалтерского учета (активы за вычетом созданных резервов на

возможные потери и резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и

приравненной к ней задолженности, взвешенные по уровню риска);

Величина кредитного риска по условным обязательствам кредитного

характера;

Величина кредитного риска по срочным сделкам;

Величина рыночного риска.

Норматив достаточности собственных средств (капитала) банка (H1)рассчитывается по следующей формуле:

К - собственные средства (капитал) банка, определенные в соответствии с Положением Банка России от 10 февраля 2003 года N 215-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 17 марта 2003 года N 4269 ("Вестник Банка России" от 20 марта 2003 года N 15) (далее - Положение Банка России N 215-П);

Коэффициент риска i-того актива;

I-тый актив банка;

Величина резерва на возможные потери или резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности i-того актива (код 8987);

КРВ - величина кредитного риска по условным обязательствам кредитного характера, рассчитанная в порядке, установленном приложением 2 к инструкции;

КРС - величина кредитного риска по срочным сделкам, рассчитанная в порядке, установленном приложением 3 к инструкции;

РР - величина рыночного риска, в соответствии с требованиями нормативного акта Банка России о порядке расчета кредитными организациями размера рыночных рисков.

Минимально допустимое числовое значение норматива H1 устанавливается в зависимости от размера собственных средств (капитала) банка:

Для банков с размером собственных средств (капитала) не менее суммы, эквивалентной 5 млн. евро, - 10 %;

Для банков с размером собственных средств (капитала) менее суммы, эквивалентной 5 млн. евро, - 11 % .

В достаточности капитала банка заинтересованы:

1.Сами банки (для убеждения крупных вкладчиков в наличии адекватных гарантий);

2.Регулирующие органы (для обеспечения доверия к банковской системе в целом).

Похожая информация.

Практическая часть «Расчет показателя собственных средств (капитала) коммерческого банка»

Общие исходные данные

Аудиторская проверка, проведенная в феврале текущего года, подтвердила достоверность показателей отчетности кредитной организации за предыдущий год.

Расчетный резерв, создаваемый под ценные бумаги, отчужденные с обязательством их обратного приобретения равен нулю.

Не имеются источников собственных средств для формирования которых инвесторами использованы ненадлежащие активы.

Резерв на возможные потери по ссудной задолженности, отнесенной к 1 группе риска составляет 30% от общей суммы резервов, учитываемых на соответствующих счетах.

Субординированный кредит составляет 70% общей суммы задолженности на указанных счетах.

Недосозданных кредитной организацией резервов по п. 4 порядка расчета показателя собственного капитала методических указаний не имеется.

Превышения совокупной суммы кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных кредитной организацией своим участникам (акционерам) и инсайдерам, над ее максимальным размером не имеется.

Превышения действительной стоимости доли, причитающейся вышедшему участнику кредитной организации в организационно-правовой форме общества с ограниченной (или дополнительной) ответственностью, над стоимостью, по которой доля была реализована другому участнику общества не имеется.

Порядок расчета показателя собственных средств (капитала) коммерческого банка.

1. Величина собственных средств (капитала) кредитных организаций в соответствии с настоящей методикой определяется как сумма основного капитала и дополнительного капитала, за вычетом показателей, перечисленных в пунктах 4 и 5 настоящего Порядка.

2. Основной капитал определяется как сумма источников собственных средств, перечисленных в пункте 2.1 настоящего Порядка, за вычетом показателей, перечисленных в пункте 2.2 настоящего Порядка.

2.1. В состав источников собственных средств, принимаемых в расчет основного капитала кредитной организации, включаются:

2.1.1. Уставный капитал кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества, сформированный в результате выпуска и размещения обыкновенных акций, а также привилегированных акций определенного типа, не относящихся к числу кумулятивных. Уставный капитал кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества принимается в состав источников основного капитала в части акций, отчет об итогах выпуска которых зарегистрирован Банком России на дату расчета собственных средств (капитала). Величина уставного капитала определяется исходя из номинальной стоимости выпущенных акций в валюте Российской Федерации - рублях, но не более суммы, фактически поступившей в оплату акций.

Уставный капитал кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества включается в расчет основного капитала на основании данных балансовых счетов 10207. В расчет основного капитала не включается часть остатков, числящихся на балансовых счетах 10207, включаемых в расчет дополнительного капитала в соответствии с пунктами 3.6 и 3.7 настоящего Порядка. УК = 67760844 руб.

2.1.3. Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества.

Под эмиссионным доходом кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества понимается:

· положительная разница между стоимостью (ценой) акций при их продаже первым владельцам и номинальной стоимостью акций и (или);

· разница, возникающая при оплате акций иностранной валютой, между стоимостью акций, рассчитанной исходя из официального курса иностранной валюты по отношению к рублю, установленного Банком России (далее - курс иностранной валюты, установленный Банком России) на дату зачисления средств в уставный капитал, и стоимостью акций, установленной в решении о выпуске акций, и (или);

· разница, возникающая при оплате акций облигациями федерального займа с постоянным купонным доходом, между стоимостью указанных облигаций по рыночной цене на день их зачисления на соответствующие разделы счета депо кредитной организации и ценой облигаций при оплате акций.

Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества включается в расчет основного капитала после регистрации Банком России в установленном порядке отчета об итогах выпуска.

Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества включается в расчет основного капитала на основании данных балансового счета 10602 = 228054226 руб.

2.1.5. Резервный фонд кредитной организации, сформированный в соответствии с требованиями Федерального закона "Об акционерных обществах" и Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью", по решению общего собрания акционеров (участников) кредитной организации и в порядке, установленном учредительными документами кредитной организации, за счет прибыли предшествующих лет, остающейся в распоряжении кредитной организации. Резервный фонд включается в состав на основании данных годового бухгалтерского отчета кредитной организации, подтвержденного аудиторской организацией.

Если резервный фонд кредитной организации, сформированный за счет прибыли предшествующего года, включался в предшествующем году в расчет собственных средств (капитала) кредитной организации в соответствии с подпунктом 2.1.7 пункта 2 настоящего Положения, он может быть включен в расчет основного капитала в текущем году в соответствии с настоящим подпунктом до подтверждения аудиторской организацией данных годового бухгалтерского отчета кредитной организации в размере, подтвержденном в предшествующем году аудиторской организацией, но не более имеющегося на балансовом счете 107.

Резервный фонд кредитной организации, сформированный в текущем году за счет прибыли предшествующих лет, подтвержденной аудиторской организацией в составе годового бухгалтерского отчета кредитной организации, включается в состав источников основного капитала в соответствии с настоящим подпунктом.

Резервный фонд кредитной организации включается в расчет основного капитала на основании данных балансового счета 10701 = 3527429 руб.

2.1.11. Прибыль предшествующих лет, данные о которой подтверждены аудиторской организацией.

Прибыль предшествующих лет, включаемая в расчет основного капитала, определяется как положительный результат от уменьшения остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10801, 70302, 70701, 70702, 70703, 70704, 70705, 70801, на сумму остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10901, 70402, 70706, 70707, 70708, 70709, 70710, 70802, 70502.

Если прибыль предшествующего года включалась в предшествующем году в расчет собственных средств (капитала) в соответствии с подпунктом 2.1.6 пункта 2 настоящего Порядка, она может быть включена в расчет собственных средств (капитала) в текущем году в соответствии с настоящим подпунктом до подтверждения аудиторской организацией данных годового бухгалтерского отчета кредитной организации в размере, подтвержденном в предшествующем году аудиторской организацией, но не более остатков, имеющихся на счетах по учету прибыли предшествующих лет. 10801 = 895181997 руб.

2.2. Показатели, уменьшающие сумму источников основного капитала:

2.2.1. Нематериальные активы, за вычетом начисленной амортизации, а также вложения в создание (изготовление) и приобретение нематериальных активов.

Уменьшающая сумму источников основного капитала величина нематериальных активов, а также вложений в создание (изготовление) и приобретение нематериальных активов определяется на основании данных балансовых счетов 60701, 60901, 60903: 45984209 + 3493836 - 594612 = 48883433 руб.

2.2.2. Собственные акции, приобретенные (выкупленные) кредитной организацией у акционеров на основаниях, допускаемых Федеральным законом "Об акционерных обществах", собственные акции, отчужденные кредитной организацией с одновременным предоставлением приобретателю (контрагенту) права отсрочки платежа.

Акции, указанные в настоящем подпункте, принимаются в уменьшение основного капитала на основании данных балансовых счетов 10501, 60323: 0+13567311=13567311 руб.

2.2.4. Непокрытые убытки предшествующих лет.

Убытки предшествующих лет, уменьшающие основной капитал, определяются как положительный результат от уменьшения остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10901, 70402, 70706, 70707, 70708, 70709, 70710, 70802, 70502, на величину остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10801, 70302, 70701, 70702, 70703, 70704, 70705, 70801.

Если по итогам предшествующего года финансовый результат является положительным, часть остатков, числящаяся на балансовых счетах 10801, 70302, 70701, 70702, 70703, 70704, 70705, 70801, 10901, 70402, 70706, 70707, 70708, 70709, 70710, 70802, 70502 и относящаяся к предшествующему году, включается в расчет непокрытых убытков предшествующих лет в соответствии с настоящим подпунктом после принятия собранием акционеров (участников) решения о распределении подтвержденной аудиторской организацией прибыли предшествующего года. До принятия указанного решения не подтвержденная аудиторской организацией прибыль предшествующего года включается в расчет дополнительного капитала в соответствии с пунктом 3.9 настоящего Положения, а подтвержденная аудиторской организацией прибыль - в расчет основного капитала в соответствии с подпунктом 2.1.11 пункта 2 настоящего Порядка.

895181997 руб. = 0 руб.

2.2.5. Убыток текущего года, рассчитанный без учета числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета остатков (части остатков), принятых в расчет при определении величины основного капитала в соответствии с подпунктом 2.1.6 пункта 2 настоящего Порядка.

Убыток текущего года, уменьшающий основной капитал, определяется как положительный результат от уменьшения суммы остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10605, 70501, 70606 - 70610, 50905, 61401, 61403, на величину остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10603, 70601 - 70605, 61301, 61304:

(23983869+1210009118+243418+3907127714+538923770+2442562+76534+0+15499053)-(22884011+1493746656+3181199+3912632923+538205803+2412437+0+414058)=

275171049 руб. = 0 руб.

2.2.6. Вложения кредитной организации в акции (доли участия).

Указанные вложения кредитной организации в акции (доли участия) принимаются в уменьшение основного капитала на основании данных балансовых счетов 50605, 50618, (50621 - 50620), 50705, 50718, (50721 - 50720), 601А, 60201, 60202, 60203, 60204, 47408. Вложения кредитной организации в акции (доли), отражаемые на балансовых счетах 50705, 50718, 601А, 60201, 60202, 60203, 60204 принимаются в расчет основного капитала за минусом резервов на возможные потери, сформированных в соответствии с требованиями Положения Банка России N 283-П и (или) в соответствии с внутренними документами кредитной организации:

(2000134+12819+12609901+32997+5743951+65719402+20428508+75783622+84184+10959)-(233824+10818409+19155+1529602) = 169825487 руб.

3. Дополнительный капитал определяется как сумма его источников, перечисленных в пунктах 3.1 - 3.9 настоящего Порядка, уменьшенная на величину показателя согласно пункту 3.10 настоящего Порядка, с учетом требований, установленных пунктом 3.11 настоящего Порядка.

3.1. Прирост стоимости имущества, находящегося на балансе кредитной организации, за счет переоценки:

произведенной до 1998 г. по Постановлениям Правительства Российской Федерации от 14.08.92 N 595 "О переоценке основных фондов (средств) в РФ"в сумме, не превышающей величину переоценки исходя из уровня цен и дифференцированных индексов изменения стоимости основных фондов, установленных Госкомстатом России на основании данных годовых бухгалтерских отчетов, подтвержденных аудиторской организацией;

осуществляемой не чаще одного раза в год (на 1 января года, следующего за отчетным) по текущей (восстановительной) стоимости в соответствий с Положением Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации",на основании данных бухгалтерских отчетов, подтвержденных аудиторской организацией. Прирост стоимости имущества за счет переоценки принимается в расчет дополнительного капитала в соответствии с настоящим пунктом не чаще одного раза в 3 года.

Прирост стоимости имущества за счет переоценки включается в расчет дополнительного капитала на основании данных балансового счета 10601: 85078362 руб.

3.4. Прибыль текущего года, не подтвержденная аудиторской организацией и не включенная в состав основного капитала, исходя из условий, определенных подпунктом 2.1.6 пункта 2 настоящего Порядка.

Прибыль текущего года, включаемая в расчет дополнительного капитала, определяется как положительный результат от уменьшения совокупной величины остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10603, 70601, 70602, 70603, 70604, 70605, 61301, 61304, на сумму остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10605, 70501, 70606, 70607, 70608, 70609, 70610, 50905, 61401, 61403:

(22884011+1493746656+3181199+3912632923+538205803+2412437+0+414058)-(23983869+1210009118+243418+3907127714+538923770+2442562+76534+0+15499053)=

275171049 руб.

3.5. Субординированные кредиты (депозиты, займы, облигационные займы) включаются в состав источников дополнительного капитала на основании данных балансовых счетов 20313, 20314, 31309, 31409, 31509, 41107, 41207, 41307, 41407, 41507, 41607, 41707, 41807, 41907, 42007, 42207, 42507, 42807, 42907, 43007, 43107, 43207, 43307, 43407, 43507, 43607, 43707, 43807, 43907, 44007, 52006.

39330677+19+16000+100000+79163111+406977+1716223+4377+307186937 = 427924321 руб. * 70% = 299547024,7 руб.

4. Показатели, уменьшающие сумму основного капитала и дополнительного капитала при определении величины собственных средств (капитала) кредитных организаций:

4.5. Просроченная дебиторская задолженность длительностью свыше 30 календарных дней, учитываемая на балансовых счетах 474А (кроме счетов 47402, 47408, 47423, 47427), 603А (кроме счетов 60312, 60314, 60315, 60323, 60337, 60339, 60341, 60343) и 61202, за минусом созданного в соответствии с внутренними документами кредитной организации резерва на возможные потери:

6814026+127+5251592+72+1133+993055+13278+743077+9148400+572449-(51739173+14769995) = руб.

5. Сумма основного и дополнительного капитала, определенная в соответствии с пунктами 2, 3 и 4 настоящего Порядка, уменьшается на сумму следующих показателей:

5.2. Превышающие сумму источников основного и дополнительного капитала вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств, стоимость основных средств (за вычетом начисленной амортизации и фактически израсходованных на строительство кредитной организацией - застройщиком средств, поступивших от участников долевого строительства), а также материальных запасов (за исключением изданий).

Величина данного показателя определяется как разница между

· суммой дебетовых остатков по балансовым счетам 604, 607 (часть счета), 610 (часть счета), за вычетом остатков на балансовом счете 606(П), а также остатков, числящихся на балансовом счете 60311, в части фактически израсходованных на строительство средств, поступивших от участников долевого строительства и учитываемых на отдельных лицевых счетах дольщиков:

· суммой источников основного и дополнительного капитала, рассчитанной в соответствии с пунктами 2.1, 3.2 - 3.4, 3.6 - 3.9 настоящего Порядка, а также остатков по балансовому счету 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" с учетом уменьшения на величину показателей, рассчитанных в соответствии с пунктами 2.2, 3.10, 4.1 - 4.3 настоящего Порядка:

(67760844+228054226+3527429+895181997+275171049+85078362)-(48883433+13567311+169825487) = 1322497676 руб.

388912866 - 1322497676 = -933584810 руб.

Так как значение получилось отрицательным, то сумма основного и дополнительного капитала уменьшается на сумму дебетовых остатков по балансовым счетам 604, 607, (часть счета), 610 (часть счета), за вычетом остатков балансового счета 60601. А так же остатков, числящихся на балансовом счете 60311, в части фактически израсходованных на строительство средств, поступивших от участников долевого строительства и учитываемых на отдельных лицевых счетах дольщиков, т.е.

(455265635+4306598+354331+2112896+45984209+1133850+1298051+1608326+13260653+2527651) - (136600401+2338933) = 388912866 руб.

2.2 Порядок составления отчетности 0409134 «Расчет собственных средств (капитала)»

Номер строки	Наименование показателя	Пункт (подпункт) порядка в соответствии с которым производится заполнение строки (расчет)
	Собственные средства (капитал), итого, в том числе:	1209594626 руб. (строка 400 минус сумма строк 501, 502, 503)
	Основной капитал
	Уставный капитал кредитной организации	67760844 руб. (2.1.1 - для кредитной организации, созданной в форме акционерного общества)
	Эмиссионный доход кредитной организации	228054226 руб. (2.1.3 - для кредитной организации, созданной в форме акционерного общества)
	Часть резервного фонда кредитной организации, сформированного за счет прибыли предшествующих лет
	Часть нераспределенной прибыли текущего года
		22884011 - 23983869 = - 1099858 руб. (остаток на балансовом счете 10603 минус остаток на балансовом счете 10605 (положительная разница со знаком "+", отрицательная - "-"))
	Часть резервного фонда кредитной организации, сформированного из прибыли текущего года
	Нераспределенная прибыль предшествующих лет (или ее часть)	895181997 руб.
	Источники основного капитала, итого	1194524496 руб. (сумма строк с 101-й по 106-ю)
	Нематериальные активы	48883433 руб.
	Собственные акции (доли участников), приобретенные (выкупленные) кредитной организацией у акционеров (участников)	13567311 руб. (2.2.2 - для кредитной организации, созданной в форме акционерного общества)
	Непокрытые убытки предшествующих лет
	Убыток текущего года
	в т.ч. переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи	(остаток на балансовом счете 10605 минус остаток на балансовом счете 10603(положительная разница со знаком "-", отрицательная - со знаком "+"))
	Вложения кредитной организации в акции (доли) дочерних и зависимых юридических лиц и кредитных организаций - резидентов	169825487 руб.
	Уставный капитал (его часть) и иные источники собственных средств (эмиссионный доход, нераспределенная прибыль, резервный фонд) (их часть), для формирования которых инвесторами использованы ненадлежащие активы
	Отрицательная величина дополнительного капитала
	Основной капитал, итого	962248265 руб. (строка 107 минус сумма строк со 108-й по 114-ю)
	Дополнительный капитал
	Прирост стоимости имущества кредитной организации за счет переоценки	85078362 руб.
	Часть резервного фонда, сформированного из прибыли текущего года
	Нераспределенная прибыль текущего года (или ее часть)	275171049 руб.
	в т.ч. переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи	22884011 - 23983869 = -1099858 руб. (остаток на балансовом счете 10603 минус остаток на балансовом счете 10605 (положительная разница со знаком "+", отрицательная - со знаком "-"))
	Субординированный кредит (займ, депозит, облигационный займ) по остаточной стоимости	299547024,7 руб.
	Часть уставного капитала, сформированного за счет капитализации прироста стоимости имущества при переоценке
	Часть привилегированных ¦(включая кумулятивные) акций
	Нераспределенная прибыль предшествующих лет
	Источники (часть источников) дополнительного капитала(уставного капитала, нераспределенной прибыли, резервного фонда, субординированного кредита), для формирования которых инвесторами использованы ненадлежащие активы
	Источники дополнительного капитала, итого	659796435,7 руб. (сумма строк с 201-й по 207-ю минус строка 208)
	Дополнительный капитал, итого	659796435,7 руб. (строка 209 с учетом ограничений, накладываемых пунктом 3.11 Положения Банка России N 215-п)
	Показатели, уменьшающие сумму основного и дополнительного капитала
	Величина недосозданного резерва на возможные потери по ссудам II - V категорий качества
	Величина недосозданного резерва на возможные потери
	Величина недосозданного резерва под операции с резидентами офшорных зон
	Просроченная дебиторская задолженность длительностью свыше 30 календарных дней	23537209 руб.
	Субординированные кредиты (депозиты, займы, облигационные займы), предоставленные кредитным организациям - резидентам
	Промежуточный итог	1598507492 руб. (сумма строк 115-й и 210-й минус сумма строк с 301-й по 305-ю)
	Величина превышения совокупной суммы кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных кредитной организацией своим участникам(акционерам) и инсайдерам, над ее максимальным размером, предусмотренным федеральными законами и нормативными актами Банка России
	Превышающие сумму источников основного и дополнительного капитала вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств, стоимость основных средств, а также материальных запасов	388912866 руб.
	Разница между действительной стоимостью доли, причитающейся вышедшим из общества участникам, и стоимостью, по которой доля была реализована другому участнику

Величина собственных средств банка (банковский капитал) характеризует финансовую устойчивость кредитной организации.

К числу собственных средств банка относится его уставный, резервный фонды, фонды экономического стимулирования, добавочный капитал.

Общие принципы организации учета собственных средств банка:

1. Уставный капитал банки могут формировать путем выпуска и размещения акций (для акционерных обществ) и путем приема долей (для обществ с ограниченной ответственностью). Решение об изменении размера уставного капитала принимает общее собрание участников банка.

Увеличение размера уставного капитала акционерного банка может производиться с регистрацией и без регистрации проспекта эмиссии акций. Необходимость регистрации проспекта эмиссии акций зависит от величины предполагаемой эмиссии (более или менее 50 тысяч МРОТ) и числа потенциальных приобретателей ценных бумаг (более или менее 500 человек). Не требуется регистрации проспекта эмиссии при создании акционерного банка. После завершения размещения ценных бумаг банк анализирует его итоги и составляет отчет об итогах выпуска. Выпуск акций признается состоявшимся, если оплачено не менее 50% номинала заявленной эмиссии. Размещение акций при создании акционерного банка должно быть закончено не позднее 30 дней с момента регистрации кредитной организации, в остальных случаях - в течение одного года с даты начала эмиссии. При выпуске акций банк уплачивает налог в размере 0,8% от номинальной суммы выпуска.

2. Уставный капитал банков в учете отражается на балансовых счетах 1-го порядка №102 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций", №103 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций" и №104 "Уставный капитал неакционерных банков". По счетам 2-го порядка (П) ведутся отдельные лицевые счета по категориям участников:

Российская Федерация;

Субъекты Российской Федерации и местные органы власти;

Государственные предприятия и организации;

Негосударственные предприятия и организации;

Физические лица;

Нерезиденты.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому участнику.

3. Источниками формирования уставного капитала могут выступать:

Денежные средства инвесторов (рубли и иностранная валюта);

Принадлежащие инвесторам банковские здания, а при наличии разрешения совета директоров Банка России - иное имущество в неденежной форме. Состав неденежных средств, вносимых в оплату уставного капитала кредитной организации, и их размер (кроме банковских зданий) определяются советом директоров Банка России. Предельный размер имущества в виде банковских зданий (помещений) в уставном капитале создаваемой кредитной организации не должен превышать 20%. Капитализированная переоценка не должна учитываться при расчете неденежной доли уставного капитала;

Принадлежащие инвесторам облигации федерального займа с постоянным купонным доходом, полученные ими в результате новаций ранее приобретенных государственных долговых обязательств. Предельный размер части уставного капитала кредитной организации, оплаченной облигациями, может составлять не более 25% общего размера уставного капитала кредитной организации;

Средства от капитализации собственных источников: начисленные, но не выплаченные дивиденды; средства резервного фонда (в размере свыше его минимальной обязательной величины); средства от продажи акций их первоначальным владельцам по цене выше номинала; средства, полученные в результате переоценки основных фондов по решению Правительства Российской Федерации; остатки фондов экономического стимулирования; нераспределенная прибыль банка; средства добавочного капитала, образовавшиеся в результате ранее проведенного уменьшения уставного капитала банка.

Конвертируемые облигации и другие ценные бумаги, ранее выпущенные с условием замены на акции.

4. Оплата взносов в уставный капитал должна быть сделана действительными участниками банка. При приобретении одним участником более 20% акций (долей) уставного капитала банка требуется предварительное согласование с территориальным управлением Банка России. Если один участник приобретает более 5% акций (долей) уставного капитала банка, то необходимо уведомление территориального управления Банка России.

Для акций, оплачиваемых денежными средствами, допускается рассрочка платежа. Неоплаченный уставный капитал отражается на внебалансовых счетах группы В №90601 "Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка" (П) и №90602 "Неоплаченная сумма уставного капитала неакционерного банка" (П). В аналитическом учете к счетам №10601 и №10602 ведутся отдельные лицевые счета по участникам и видам ценных бумаг.

5. Денежные средства, поступающие в оплату акций, зачисляются на специальный накопительный счет в территориальном учреждении Банка России (рубли) (балансовый счет №30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций" (А)) и на корреспондентский счет банка в уполномоченном банке - Сбербанк РФ и Внешторгбанк РФ (иностранная валюта) (балансовый счет №30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" (А)). Средства, поступившие в оплату акций, банк-эмитент не вправе использовать в своем обороте. До момента признания выпуска акций состоявшимся и регистрации отчета об итогах выпуска поступившие средства в оплату акций по счету уставного фонда не проводятся, а отражаются на счете №60322 "Расчеты с прочими кредиторами" (П) по лицевому счету "Покупатели акций". После регистрации отчета об итогах выпуска накопительные счета разблокируются и средства накопительных счетов зачисляются на основные корреспондентские счета банка. Одновременно средства, поступившие в оплату акций, проводятся по счетам уставного фонда. Капитализируемая часть собственных средств непосредственно зачисляется в уставный фонд банка после регистрации отчета об итогах выпуска. Доплата за акции также зачисляется в уставный фонд банка.

Денежные средства, поступающие на корреспондентские счета неакционерного банка для оплаты долей, сразу зачисляются в уставный капитал банка. Источники оплаты долей неакционерного банка аналогичны источникам оплаты акций.

6. Банк может выкупать акции (доли) на себя в случаях:

Уменьшения уставного капитала;

Выхода участника;

Неполной оплаты долей и акций в установленные сроки.

Собственные доли (акции), выкупленные банком, учитываются на балансовых счетах 2-го порядка №10501 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" (А) и №10502 "Собственные доли уставного капитала неакционерного банка, выкупленные у участников" (А). В аналитическом учете к счетам №10501 и №10502 ведется по одному лицевому счету.

Собственные доли (акции), выкупленные банком на себя, должны быть реализованы в течение одного года с момента выкупа или распределены между участниками.

7. Уменьшение уставного капитала банка может производиться путем аннулирования долей (акций), принадлежащих банку, и путем уменьшения номинальной стоимости долей (акций). В случае, если стоимость чистых активов банка окажется меньше размера его уставного капитала, банки обязаны уменьшить свой уставный капитал до величины чистых активов и отразить сумму уменьшения уставного капитала на счете №10604 "Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)" (А). В аналитическом учете к счету №10604 ведется один лицевой счет.

8. Изменение состава участников акционерного банка производится путем реализации акций третьим лицам на открытом рынке с регистрацией у регистратора либо путем выкупа акций на себя. Для банков, созданных в форме обществ с ограниченной ответственностью, при выходе участника из общества его доля переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли в имуществе банка. Действительная стоимость доли выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала общества. Доля в имуществе банка определяется по итогам завершенного финансового года, в течение которого участником было подано заявление о выходе.

9. Бланки акций учитываются на внебалансовом счете №907 "Неразмещенные ценные бумаги" по счетам 2-го порядка №90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" (А) и №90702 "Сертификаты, бланки, купоны ценных бумаг для уничтожения" (А). Аналитический учет ведется по видам ценных бумаг.

Учет прав собственности на акции ведется также на внебалансовых счетах ДЕПО.

10. Банки в соответствии с учредительными документами могут образовывать за счет прибыли различные фонды. Созданные банком за счет прибыли фонды отражаются в учете на балансовом счете 1-го порядка № 107"Фонды", по счетам 2-го порядка №10701 "Резервный фонд" (П), №10702 "Фонды специального назначения" (П), №10703 "Фонды накопления" (П) и №10704 "Другие фонды" (П). В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому фонду.

Порядок образования фондов и их использования определяется банками в положениях о фондах. Отчисления в фонды производятся по сметам в пределах остающейся после уплаты налогов прибыли.

Порядок образования и использования резервного фонда регулируется нормативными документами Банка России:

Минимальный размер резервного фонда не может составлять менее 15% величины уставного капитала банка;

Размер ежегодных отчислений от прибыли должен составлять не менее 5% до достижения минимального размера резервного фонда;

Резервный фонд может быть использован банком на покрытие убытков по итогам отчетного года, на капитализацию уставного фонда или на увеличение других фондов банка, созданных за счет чистой прибыли (в части, превышающей минимально установленный размер резервного фонда).

11. Добавочный капитал банка учитывается на балансовом счете 1-го порядка №106 "Добавочный капитал", по счетам 2-го порядка: №10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" (П), №10602 "Эмиссионный доход" (П), №10603 "Стоимость безвозмездно полученного имущества" (П) и №10604 "Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)" (П). Аналитический учет по счету №10601 ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый предмет переоцениваемого имущества. В аналитическом учете к счетам №10602, №10603 и №10604 открывается по одному лицевому счету.

Счет №10601 образуется при проведении переоценки основных средств. Добавочный капитал, полученный банком в результате переоценки имущества, может использоваться как источник покрытия стоимости имущества при его выбытии и реализации, для уценки объекта имущества и на капитализацию.

Эмиссионный доход банка, учитываемый на счете №10602, образуется при продаже акций их первоначальным владельцам по цене выше номинала. Эмиссионный доход может быть использован банком на капитализацию.

На счете №10603 учитывается стоимость имущества, безвозмездно полученного в собственность от организаций и физических лиц. Средства, зачисленные на счет, могут быть использованы банком на погашение убытка, образовавшегося в результате безвозмездной передачи имущества, и на погашение убытка по результатам работы банка за отчетный год.

На счете №10604 отражается сумма уменьшения уставного капитала банка при снижении величины его собственных средств ниже зарегистрированного уставного капитала в случае изменения номинальной стоимости долей (акций). Средства счета №10604 могут использоваться на погашение убытков предшествующих лет и на увеличение уставного капитала банка.

Операции по формированию и использованию собственных средств банка отражаются в бухгалтерском учете с помощью проводок, приведенных в табл. 12.1.

Таблица 12.1

Типовые бухгалтерские проводки

по отражению в учете собственных средств банка

Содержание операции	Корреспонденция счетов
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ И УВЕЛИЧЕНИЮ (УМЕНЬШЕНИЮ) УСТАВНОГО КАПИТАЛА АКЦИОНЕРНЫХ БАНКОВ
Порядок учета средств, поступающих в оплату акций при создании банка
1. Поступление средств в валюте РФ	Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" К-т 102(01-06) "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций" К-т 103(01-06) "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций"
2. Поступление средств в иностранной валюте	Д-т 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" К-т 102(01-06), 103(01-06) К-т 10602 "Эмиссионный доход" - на сумму разницы между курсом ЦБ РФ на дату зачисления в уставный капитал и суммой эмиссии по номиналу в валюте РФ
3. Оплата материальными активами	Д-т 604(01-04) "Основные средства банков" Д-т 610(01-07) "Хозяйственные материалы" Д-т 611(02-03) "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" К-т 102(01-06), 103(01-06)
4. Оплата облигациями федерального займа с постоянным купонным доходом:
4.1. Рыночная стоимость облигаций на день зачисления на основной раздел счета ДЕПО банка превышает стоимость облигаций при оплате акций	Д-т 50305 "Котируемые долговые обязательства РФ, приобретенные для инвестирования" К-т 102(01-06), 103(01-06) К-т 10602
4.2. Стоимость облигаций при оплате акций превышает их рыночную стоимость на день зачисления облигаций на основной раздел счета ДЕПО банка	Д-т 50305 К-т 102 (01-06), 103 (01-06)

Продолжение табл. 12.1
Содержание операции	Корреспонденция счетов
4.3. Внебалансовый учет разницы между стоимостью облигаций при оплате акций и их рыночной стоимостью на день зачисления облигаций на основной раздел счета ДЕПО банка	Д-т 90601 "Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка" К-т 99999
4.4. Поступление в последующем порядке от акционеров денежных средств в оплату уставного капитала	Д-т 30102 К-т 102 (01-06), 103 (01-06)
4.5. Списание с внебалансового учета отрицательной разницы в стоимости облигаций (одновременно с проводкой 4.4)	Д-т 99999 К-т 90601
Порядок учета средств, поступающих в оплату акций действующего банка
1. Учет наличных денежных средств, поступающих в оплату акций до регистрации отчета об итогах выпуска акций:
1.1. Оплата акций наличными денежными средствами	Д-т 20202 "Касса кредитных организаций" К-т 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" (по лицевым счетам покупателей акций)
1.2. Зачисление принятых наличных денежных средств на основной корреспондентский счет банка	Д-т 30102 К-т 20202
1.3. Перевод в 3-дневный срок эквивалента принятой суммы денежных средств с основного корреспондентского счета банка на накопительный счет	Д-т 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций" К-т 30102
2. Учет безналичных денежных средств, поступающих в оплату акций до регистрации отчета об итогах выпуска акций:
2.1. Оплата акций денежными средствами в безналичном порядке (клиентами банка-эмитента)	Д-т расчетные (текущие) счета Д-т 42301 "Депозиты физических лиц до востребования" К-т 60322
2.2. Перевод в 3-дневный срок эквивалента принятой суммы денежных средств с основного корреспондентского счета банка на накопительный счет	Д-т 30208 К-т 30102
3. Оплата акций денежными средствами акционерами, не являющимися клиентами банка-эмитента, до регистрации отчета об итогах выпуска акций	Д-т 30208 К-т 60322
4. Оплата акций денежными средствами в иностранной валюте, до регистрации отчета об итогах выпуска акций:
4.1. В безналичном порядке	Д-т 30110840 К-т 60322
4.2. Наличными денежными средствами	Д-т 20202840 К-т 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" (по лицевым счетам покупателей акций)
4.3. Перевод в 3-дневный срок эквивалента принятой суммы денежных средств на накопительный счет в уполномоченном банке	Д-т 30110840 К-т 60322
5. Оплата материальными активами	Д-т 604(01-04) Д-т 610(01-07) Д-т 611(02-03) К-т 60322
6. Оплата облигациями федерального займа с постоянным купонным доходом, до регистрации отчета об итогах выпуска акций:
6.1. Поступление облигаций	Д-т 50305 К-т 60322
6.2. Внебалансовый учет разницы между стоимостью облигаций по рыночной цене на день блокирования на счете ДЕПО банка и их стоимостью при оплате акций	Д-т 90601 К-т 99999
6.3. При поступлении в течение 10-и рабочих дней после блокирования облигаций на счете ДЕПО банка денежных средств от акционеров в оплату разницы	Д-т 30208 К-т 60322
6.4. Списание с внебалансового учета отрицательной курсовой разницы в стоимость облигаций (одновременно с проводкой 6.3)	Д-т 99999 К-т 90601
7. Капитализация начисленных, но не выплаченных дивидендов акционерам (по решению общего собрания акционеров), до регистрации отчета об итогах выпуска акций:
7.1. Перечисление дивидендов в оплату акций	Д-т 60320 "Расчеты с участниками банка по дивидендам" К-т 60322
7.2. Перевод в 3-дневный срок эквивалента принятой суммы денежных средств с основного корреспондентского счета банка на накопительный счет	Д-т 30208 К-т 30102
8. Учет средств, поступивших в оплату акций после регистрации отчета об итогах выпуска акций:
8.1. Разблокировка накопительного счета	Д-т 30102 К-т 30208
8.2. Зачисление денежных средств в валюте РФ, материальных ценностей, капитализированных дивидендов в уставный капитал банка (одновременно с проводкой 8.1)	Д-т 60322 К-т 102(01-06), 103(01-06) - на номинальную стоимость акций К-т 10602 - на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью
8.3. Зачисление поступивших средств в иностранной валюте в уставный капитал банка	Д-т 60322 К-т 102(01-06), 103(01-06) - на номинальную стоимость акций К-т 10602 - на сумму разницы между курсом ЦБ РФ на дату зачисления в уставный капитал и суммой эмиссии по номиналу в валюте РФ
8.4. Использование части средств резервного фонда на увеличение капитала	Д-т 10701 "Резервный фонд" К-т 102 (01-06), 103 (01-06) - на номинальную стоимость акций К-т 10602 - на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью
8.5. Использование на увеличение капитала банка средств, полученных банком ранее от продажи акций их первоначальным владельцам по цене выше номинальной стоимости	Д-т 10602 К-т 102 (01-06), 103 (01-06) - на номинальную стоимость акций К-т 10602 - на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью
8.6. Направление различных фондов банка на увеличение уставного капитала	Д-т 10702 "Фонды специального назначения" Д-т 10703 "Фонды накопления" К-т 102 (01-06), 103 (01-06) - на номинальную стоимость акций К-т 10602 - на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью
8.7. Капитализация средств, полученных в результате проведенной по решениям Правительства РФ переоценки основных средств банков по состоянию на 1 января 1997 года	Д-т 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" К-т 102 (01-06), 103 (01-06) - на номинальную стоимость акций К-т 10602 - на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью
8.8. Капитализация нераспределенной прибыли прошлых лет	Д-т 70302 "Прибыль предшествующих лет" К-т 102 (01-06), 103 (01-06) - на номинальную стоимость акций К-т 10602 - на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью
8.9. Капитализация суммы разницы между уставным капиталом банка и его собственными средствами (капиталом)	Д-т 10604 "Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)" К-т 102(01-06), 103(01-06)
8.10. Конвертация ранее выпущенных облигаций в акции	Д-т 520 (по счетам 2-го порядка) "Выпущенные облигации" К-т 102(01-06), 103(01-06) - на номинальную стоимость акций К-т 10602 - на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью
9. Учет неоплаченных акций:
9.1. Отражение неоплаченной части уставного капитала при продаже акций в рассрочку (для денежных средств)	Д-т 90601 К-т 99999
9.2. Поступление наличных и безналичных денежных средств в качестве доплаты	Д-т расчетные (текущие) счета Д-т 30102 Д-т 20202 К-т 102(01-06), 103(01-06)
9.3. Уменьшение неоплаченной части уставного капитала (одновременно с проводкой 9.2)	Д-т 99999 К-т 90601
9.4. Взятие банком неоплаченных в установленный срок акций на свой баланс	Д-т 10501 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - на номинальную стоимость акций К-т 10204, 10304 "Уставный капитал акционерных банков…." (по лицевому счету банка) - на неоплаченную номинальную стоимость акций по лицевому счету акций, перешедших в распоряжение банка К-т 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" - на сумму внесенных за акции денежных средств
9.5. Отражение оплаченной номинальной стоимости акций по лицевому счету акций, перешедших в распоряжение банка (одновременно с проводкой 9.4)	Д-т 102(01-06), 103(01-06) (по лицевому счету клиента) К-т 10204, 10304 "Уставный капитал акционерных банков…." (по лицевому счету банка)
10. Операции с акциями банка на вторичном рынке:
10.1. Выкуп банком собственных акций	Д-т 10501 К-т расчетные (текущие) счета К-т 30102 К-т 20202 К-т 70102 - при покупке по цене ниже номинала Д-т 70204 - при покупке по цене выше номинала
10.2. Внесение изменений в состав уставного капитала банка (одновременно с проводкой 10.1)	Д-т 102(01-06), 103(01-06) (по лицевому счету клиента) К-т 10204, 10304 (по лицевому счету банка)
10.3. Перепродажа выкупленных акций сторонним инвесторам	Д-т расчетные (текущие) счета Д-т 30102 Д-т 20202 К-т 10501
10.4. Внесение изменений в состав уставного капитала банка (одновременно с проводкой 10.3)	Д-т 10204, 10304 (по лицевому счету банка) К-т 102(01-06), 103(01-06) (по лицевому счету клиента)
11. Уменьшение уставного капитала акционерного банка:
11.1. Уменьшение (аннулирование) уставного капитала банка на стоимость акций, не реализованных банком в течение 1 года с момента принятия на свой баланс	Д-т 10204, 10304 К-т 10501
11.2. Уменьшение уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости размещенных акций	Д-т 10204, 10304 К-т 10604
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ И УВЕЛИЧЕНИЮ (УМЕНЬШЕНИЮ) УСТАВНОГО КАПИТАЛА НЕАКЦИОНЕРНЫХ БАНКОВ (В ФОРМЕ ООО)
Учет операций формирования уставного капитала
1. Оплата наличными денежными средствами в валюте РФ	Д-т 20202 К-т 104(01-06) "Уставный капитал неакционерных банков"
2. Оплата денежными средствами в валюте РФ в безналичном порядке	Д-т расчетные (текущие) счета Д-т 30102 Д-т 42301 К-т 104 (01-06)
3. Оплата денежными средствами в иностранной валюте	Д-т 30110840 К-т 104 (01-06) К-т 10602 - на сумму разницы между рублевой оценкой оплаченных в валюте долей участников по курсу ЦБ РФ на день поступления платежа на счет банка и номинальной стоимостью долей
4. Оплата материальными активами	Д-т 604(01-04) Д-т 610(01-07) Д-т 611(02-03) К-т 104 (01-06)
5. Оплата облигациями федерального займа с постоянным купонным доходом:
5.1. Рыночная стоимость облигаций на день их зачисления на основной раздел по счетам ДЕПО банка превышает стоимость облигаций при оплате долей	Д-т 50305 К-т 104 (01-06) К-т 10602 - на сумму превышения стоимости облигаций по рыночной цене на день зачисления облигаций на основной раздел по счетам ДЕПО банка над их стоимостью при оплате долей
5.2. Стоимость облигаций по рыночной цене на день блокирования на счете ДЕПО банка оказалась ниже их стоимости при оплате акций	Д-т 50305 К-т 104 (01-06)
5.3. Внебалансовый учет разницы между рыночной стоимостью облигаций на день блокирования на счете ДЕПО банка и их стоимостью при оплате акций (одновременно с проводкой 5.2)	Д-т 90602 "Неоплаченная сумма уставного капитала неакционерного банка" К-т 99999
5.4. Поступление денежных средств от участников в оплату отрицательной разницы в стоимости облигаций	Д-т 30102 К-т 104 (01-06)
5.5. Списание с внебалансового учета отрицательной разницы в стоимости облигаций	Д-т 99999 К-т 90602
6. Использование резервного фонда на увеличение уставного капитала	Д-т 10701 К-т 104 (01-06)
7. Направление на увеличение уставного капитала неиспользованных остатков средств фондов банка	Д-т 10702 Д-т 10703 К-т 104 (01-06)
8. Капитализация средств, полученных в результате проведенной по решениям Правительства РФ переоценки основных средств банков по состоянию на 1 января 1997 года	Д-т 10601 К-т 104 (01-06)
9. Капитализация нераспределенной прибыли прошлых лет	Д-т 70302 К-т 104 (01-06)
10. Капитализация начисленных, но не выплаченных дивидендов	Д-т 60320 К-т 104 (01-06)
11. Капитализация разницы между уставным капиталом банка и его собственными средствами (капиталом)	Д-т 10604 К-т 104 (01-06)
Учет операций, связанных с выходом из состава учредителей участников банка
1. Участник банка подал заявление о выходе из состава кредитной организации (на номинальную стоимость доли)	Д-т 10502 К-т 60322
2. Выплата участнику банка действительной стоимости его доли (по итогам финансового года)	Д-т 60322 Д-т 70209 "Другие расходы" - если действительная стоимость доли участника больше, чем стоимость его номинальной доли в уставном капитале К-т расчетные (текущие) счета, 30102, 20202 К-т 70107 "Другие доходы" - если действительная стоимость доли участника меньше, чем стоимость его номинальной доли в уставном капитале
3. Перепродажа выкупленных долей участия в уставном капитале	Д-т расчетные (текущие) счета Д-т 30102 Д-т 20202 К-т 10502
4. Уменьшение уставного капитала банка на размер собственных долей, выкупленных у участников (не реализованных в установленные сроки)	Д-т 104(01-06) К-т 10502
5. Уменьшение уставного капитала неакционерного банка за счет уменьшения номинальной стоимости долей	Д-т 104(01-06) К-т 10604
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ И ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ФОНДОВ БАНКА
1. Формирование фондов банка за счет прибыли отчетного года в соответствии с действующими внутренними положениями и нормативными документами ЦБ РФ:
1.1. Формирование резервного фонда	Д-т 70501 "Использование прибыли отчетного года" К-т 10701 "Резервный фонд"
1.2. Формирование фондов специального назначения	Д-т 70501 К-т 10702 "Фонды специального назначения"
1.3. Формирование фондов накопления	Д-т 70501 К-т 10703 "Фонды накопления"
2. Использование резервного фонда:
2.1. На погашение убытков по результатам деятельности прошлых лет	Д-т 10701 К-т 70402 "Убытки предшествующих лет"
2.2. На капитализацию уставного капитала в части сумм, превышающих минимально установленный размер резервного фонда	Д-т 10701 К-т счета уставного капитала
2.3. На формирование фондов банка, сформированных за счет прибыли предшествующих лет в части сумм, превышающих минимально установленный размер резервного фонда	Д-т 10701 К-т 10702, 10703
3. Использование фондов специального назначения:

Окончание табл. 12.1
Содержание операции	Корреспонденция счетов
3.1. На выплату премий, пособий, материальной помощи работникам банка и др.	Д-т 10702 К-т 20202, 30102
3.2. На погашение убытков по результатам деятельности прошлых лет	Д-т 10702 К-т 70402
3.3. На капитализацию уставного капитала	Д-т 10702 К-т счета уставного капитала
3.4. На формирование резервного фонда банка	Д-т 10702 К-т 10701
4. Использование фондов накопления:
4.1. На погашение убытков по результатам деятельности прошлых лет	Д-т 10703 К-т 70402
4.2. На формирование других фондов банка	Д-т 10703 К-т 10702 К-т 10701
4.3. На капитализацию уставного капитала	Д-т 10703 К-т счета уставного капитала
4.4. На начисление дивидендов акционерам (участникам) банка в установленном порядке	Д-т 10703 К-т 60320

Порядок организации учета собственных средств банка регулируется следующими нормативными документами:

2. Положением ЦБ РФ от 30 декабря 1997 года №12-П "Об особенностях реорганизации банков в форме слияния и присоединения";

3. Гражданским кодексом Российской Федерации (части первая и вторая);

4. Федеральным законом от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью";

5. Указанием ЦБ РФ от 1 июня 1998 года №245-У "О порядке уменьшения уставного капитала кредитной организации при снижении величины ее собственных средств (капитала) ниже зарегистрированного уставного капитала";

6. Инструкцией ЦБ РФ от 17 сентября 1996 года №8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации" (новая редакция инструкции Банка России №8);

7. Указанием ЦБ РФ от 19 марта 1999 года №513-У "О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета";

8. Указанием ЦБ РФ от 21 декабря 1998 года №373-Т "О процедуре и учете операций, связанных с выходом участников из кредитной организации, действующей в форме общества с ограниченной ответственностью";

9. Указанием ЦБ Р от 25 марта 1999 года №527-У "О процедуре замены обязательства, в котором кредитная организация является должником, обязательством, оформленным облигацией кредитной организации, конвертируемой в ее акции";

10. Положением ЦБ РФ от 24 апреля 2000 года №112-П "О порядке формирования и использования резервного фонда кредитной организации";

11. Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях от 18 июня 1997 года №61.

Законом о банках и банковской деятельности минимальный размер собственных средств (капитала) для действующих российских банков в 2009 г. был установлен в размере 180 млн руб. Но эта норма вводится в российской банковской системе постепенно.

Так, на 1 января 2010 г. размер собственных средств (капитала), отвечающий требованиям законодательства, должен быть не менее 90 млн руб. Банки, не отвечающие установленным нормативам, должны либо увеличить свой капитал, либо преобразоваться в небанковскую кредитную организацию, для которой требования к минимальному размеру капитала ниже. В случае же если капитал банка останется ниже допустимого на 1 января 2010 г. уровня, Банк России обязан отозвать у этого банка лицензию. А на 1 января 2012 г. согласно Закону о банках и банковской деятельности минимальный размер собственных средств (капитала) всех российских банковских организаций должен быть не ниже 300 млн руб. Банк же, который ходатайствует о расширении своих операций и получении генеральной лицензии, должен иметь капитал в размере не менее 900 млн руб.

Собственные средства (капитал) банка - это расчетный показатель, который определяется как сумма, состоящая из:

1) уставного капитала банка;

2) фондов банка;

3) нераспределенной прибыли.

В составе собственных средств примерно половина приходится на фонды, а вторую половину составляет прибыль текущего года. Структура собственных средств банка неоднородна по качеству и изменяется в течение года в зависимости от ряда факторов.

Уставный фонд (капитал) создает экономическую основу существования банка и является обязательным условием образования банка как юридического лица, и поэтому к нему предъявляются особые требования. Уставный капитал кредитной организации составляется из величины вкладов ее участников и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы ее кредиторов. Его величина регламентируется законодательными актами центральных банков. В настоящее время в РФ минимальный размер уставного капитала вновь регистрируемого банка на день подачи ходатайства о государственной регистрации и выдаче лицензии на осуществление банковских операций устанавливается в сумме 180 млн руб. Минимальный размер уставного капитала вновь регистрируемой небанковской кредитной организации установлен в размере 90 млн руб. Для формирования уставного капитала не могут быть использованы нематериальные ценности (например, ноу-хау). Банк России устанавливает предельный размер имущественных (неденежных) вкладов в уставный капитал кредитной организации, а также перечень видов имущества в неденежной форме, которое может быть внесено в уплату уставного капитала. Не могут быть использованы для формирования уставного капитала кредитной организации привлеченные средства, т.е. учредители не должны вносить в уставный капитал средства, взятые в кредит.

В целях оценки средств, вносимых в оплату уставного капитала банка, Банк России может устанавливать критерии оценки финансового положения его учредителей.

Также определены критерии участия отдельных участников в образовании банка. Так, приобретение в результате одной или нескольких сделок одним юридическим или физическим лицом либо группой лиц, связанных между собой соглашениями, свыше 1% акций (долей) кредитной организации требует уведомления Банка России, более 20% - предварительного согласия. Эти положения действуют с 11 января 2007 г. в отношении как резидентов, так и нерезидентов.

Резервный фонд создается в целях поглощения возможных убытков, возникающих в деятельности банка, и обеспечивает стабильность его функционирования. Образование резервного фонда является обязательным для коммерческого банка, а величина его устанавливается в законодательном порядке в процентах к фактически созданному уставному капиталу. Сейчас минимальный размер резервного фонда не может составлять менее 15% от величины уставного капитала. Резервный фонд формируется за счет отчислений от прибыли текущего года, после утверждения годового бухгалтерского отчета общим собранием акционеров банка. Установлены строго определенные цели, на которые могут быть использованы средства из резервного фонда. Это, во-первых, покрытие убытков кредитной организации по итогам отчетного года и, во-вторых, увеличение уставного капитала путем капитализации. При этом капитализации подлежат только средства резервного фонда, которые превышают минимально установленный размер.

В банке могут быть созданы и другие фонды, такие, например, как фонды экономического стимулирования, фонды развития и др. Имеется также группа фондов, связанная с действием определенных экономических факторов, таких как инфляция и курсовые разницы между национальной и иностранной валютами. Это фонды по переоценке основных средств и фонды по переоценке валютных средств. Размер этих фондов весьма подвижен, а их объем при определенных обстоятельствах может достигать весьма существенных цифр.

В процессе деятельности банка сумма собственных средств изменяется. Она корректируется (т.е. может в зависимости от сложившихся условий увеличивать или уменьшать размер капитала банка) на величину переоценки средств в иностранной валюте, переоценки ценных бумаг, обращающихся на бирже, переоценки драгоценных металлов. А есть показатели деятельности банка, которые только уменьшают величину собственных средств кредитной организации, это размер: допущенных убытков, выкупленных собственных акций, недосозданного резерва на возможные потери по ссудам, недосозданного резерва на возможные потери по балансовым активам и внебалансовым счетам, недосозданного обязательного резерва под обесценения вложений в ценные бумаги, превышения затрат на приобретение материальных активов (в том числе на приобретение основных средств) над собственными источниками, средств на корреспондентских счетах в кредитных организациях с отозванной лицензией и др.

Как и во всем мире, в России банковский сектор формирует свою прибыль за счет привлеченных средств, доля которых составляет порядка 85-90% всех ресурсов. Доля собственных средств редко когда превышает 12-15% от всех пассивов организации и состоит из:

• уставного капитала;
• различных банковских фондов;
• полученной в текущем году, но нераспределенной прибыли.

Полученная прибыль обычно составляет около половины всех собственных средств кредитной организации. Процентное соотношение в течение года постоянно меняется в зависимости от рыночной ситуации.

Уставной капитал

При регистрации любого юридического лица необходим уставной капитал. Это те средства и нефинансовые пассивы, размер которых прописан в учредительных документах. Они нужны для покрытия возможных рисков кредиторов, которые будут работать с создаваемой организацией. Чем выше сумма, тем более привлекательной является организация для инвесторов. Можно сказать, что это неснижаемый остаток средств на балансе, за счет которого могут быть покрыты убытки кредиторов в случае банкротства.

Законом установлено, что для регистрации банка, уставной капитал должен быть не менее 180 млн. рублей. Для получения генеральной лицензии Центробанка потребуется увеличение этой суммы до 900 млн. рублей. Если же регистрируется небанковская кредитная организация, то достаточно 90 млн. рублей. Уставной фонд банка изначально формируется из взносов учредителей и того имущества, которое они передают в собственность организации. При этом туда нельзя вносить нематериальные ценности и кредитные средства.

Резервный фонд

Вторая часть собственных средств банка, это резервный фонд. Его наличие тоже обязательно, а размер не может быть менее 15% от уставного капитала. Формирование резервного фонда осуществляется из полученной за год прибыли в размерах, утвержденных на общем собрании акционеров. Предназначение этих денег — покрытие возможных убытков, в случае снижения прибыли и в других непредвиденных обстоятельствах. Кроме того их можно потратить на увеличение уставного капитала. При этом в резервном фонде должно остаться средств не менее 15% от новой суммы этого капитала.

Иные банковские фонды

Существование в банке других фондов не обязательно, но желательно для успешной и безопасной деятельности. Например, фонд экономического стимулирования позволяет не снижать прибыль при негативной рыночной конъюнктуре. Есть фонды, призванные сглаживать инфляцию и разницу в курсах валютных пар. К ним относятся фонды по переоценке как основных, так и валютных средств. Их объем постоянно изменяется и может достигать больших размеров при необходимости. Особенно важно увеличение в период экономических кризисов для сглаживания их негативных последствий.

Нераспределенная прибыль

В процессе коммерческой деятельности часть прибыли банка выплачивается в виде дивидендов акционерам, зарплаты работникам, расходуется на оплату обязательных платежей и налогов. Другая же часть остается на балансе для реинвестирования в свою деятельность, в развитие бизнеса. Вот она то и является нераспределенной прибылью, относящейся тоже к собственным средствам банка. Ее размер определяет собрание акционеров.

Хотя привлеченные средства банка и являются основой прибыли организации, собственный капитал гарантирует стабильную деятельность, а его размер является важнейшим критерием надежности кредитной организации.