Премии сотрудникам из прибыли: учет и взносы. Когда необходим приказ о выплате премий за счет нераспределенной прибыли Премия за счет чистой прибыли страховые взносы

Сергей Разгулин , действительный государственный советник РФ 3-го класса

Оставьте свои данные и мы перезвоним через несколько секунд

НДФЛ и страховые взносы

Премия, выплаченная за счет чистой прибыли, облагается:

НДФЛ (подп. 6 и 10 п. 1 ст. 208 НК РФ);
взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

О том, в каком периоде включить премию в налоговую базу по НДФЛ, см. Как учесть при налогообложении премию за счет чистой прибыли. Организация применяет специальный налоговый режим.

Налог на прибыль: общий порядок

При расчете налога на прибыль премия, выплаченная за счет чистой прибыли прошлых лет, не включается в расходы (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Премию, выплаченную за счет прибыли по итогам отчетного периода (месяца, квартала, полугодия), не учитывайте в составе налоговых расходов, если соблюдается одно из следующих условий:

выплата премии не предусмотрена трудовым договором (п. 21 ст. 270 НК РФ);
выплата премии не связана с производственной деятельностью сотрудника (премия начислена за непроизводственные результаты, т. е. не за трудовые показатели) (п. 2 ст. 255, ст. 252 НК РФ).

Премии, выплаченные за счет средств специального назначения (п. 22 ст. 270 НК РФ), учитывайте так же, как и премии за счет прибыли прошлых лет.

Ситуация: какие премии считаются выплаченными за счет средств специального назначения

В законодательстве не сказано, что считается средствами специального назначения. По мнению налоговой службы, средства специального назначения – это средства, определенные собственниками организации для выплаты премий (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 23 марта 2006 г. № 21-08/22586, от 15 декабря 2005 г. № 21-11/92841). К средствам специального назначения контролирующие ведомства относят, в частности, различного рода премиальные фонды (фонды материального поощрения), формируемые за счет чистой прибыли (письма Минфина России от 6 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/165, УФНС России по г. Москве от 28 декабря 2004 г. № 28-08/84326).

Такой подход подтверждается и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 7 апреля 2005 г. № А14-13070-2004-409/28, Западно-Сибирского округа от 10 октября 2005 г. № Ф04-5674/2004(15453-А27-18), Московского округа от 19 апреля 2005 г. № КА-А40/2661-05, Центрального округа от 30 августа 2005 г. № А64-6875/04-11).

Чтобы выплата премий подпадала под пункт 22 статьи 270 Налогового кодекса РФ (премии были выплачены за счет средств специального назначения), одного решения собственников (учредителей) организации о направлении чистой прибыли на выплату премий недостаточно. Нужно также зафиксировать решение собственников о создании фонда на выплату премий за счет чистой прибыли. ООО решение о создании подобного рода фондов должно определить в своем уставе (ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14‑ФЗ). Для акционерного общества такого требования не предусмотрено. Решение о создании фонда для выплаты премий в акционерном обществе принимают акционеры на общем собрании (подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Если такое решение принято и зафиксировано в протоколе общего собрания акционеров, то использование средств такого фонда может относиться к компетенции совета директоров общества (подп. 12 п. 1, п. 2 ст. 65 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

В бухгалтерском учете формирование и использование средств фонда отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль» (Инструкция к плану счетов).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии, выплаченной за счет чистой прибыли

Да, можно.

Организация начисляет взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму премий за счет чистой прибыли в соответствии с законодательством России. А значит, сумму взносов можно учесть при расчете налога на прибыль. Они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Такой же позиции придерживается Минфин России в письме от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/90.

Ситуация: как отразить разницу, возникающую между бухгалтерским и налоговым учетом по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии, выплаченной за счет чистой прибыли. При расчете налога на прибыль взносы учтены в расходах

Разница возникает, если в бухучете взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не отнесены на расходы, то есть начислены на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Взносы на социальное страхование нужно учитывать на том же счете, на который начисляется оплата труда, в том числе премии, с которых начислены взносы (Инструкция к плану счетов). То есть если премии выплачены за счет чистой прибыли, то и взносы нужно начислить на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

В то же время направлять чистую прибыль на уплату взносов можно, только если есть решение участников об этом. Поэтому начисляйте взносы на счет 84, если:

в решении участников (акционеров) сказано, что не только премии, но и взносы с суммы премий начисляются за счет чистой прибыли;
по решению участников (акционеров) в организации создается фонд поощрения сотрудников (за счет которого оплачиваются как премии, так и взносы с премий).

Если вы учитываете взносы на счете 84, за счет суммы взносов бухгалтерская прибыль не уменьшается. В налоговом же учете взносы можно относить на расходы (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/90). Из-за этого в учете возникает постоянная разница. Она приводит к возникновению постоянного налогового актива (п. 7 ПБУ 18/02). Его возникновение отразите так:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– отражен постоянный налоговый актив.

Если решения собственников об уплате взносов за счет чистой (нераспределенной) прибыли нет, отражайте уплату взносов на счете 91‑2. В таком случае разницы не возникнет.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении премий, выплаченных за счет чистой прибыли. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Торговая фирма «Гермес»» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Налог на прибыль платит помесячно.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация рассчитывает по тарифу 0,2 процента.

В 2013 году по решению общего собрания участников нераспределенная прибыль прошлых лет была направлена на выплату сотрудникам премий в сумме 5000 руб. ко Дню работника торговли.

День работника торговли – третье воскресенье марта. Премии были начислены вместе с зарплатой за март.

Решение участников (протокол общего собрания) не содержало условия о начислении страховых взносов за счет чистой прибыли. Выплатили премию в срок, установленный для выплаты зарплаты за март, – 9 апреля. В этот же день страховые взносы, начисленные с суммы премии, были перечислены в бюджет.

В числе прочих сотрудников был премирован менеджер организации А.С. Кондратьев (1967 г. р.).

Сумма доходов Кондратьева, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, не превышает 568 000 руб. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начисляются по основному тарифу.

Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ за апрель. Детей у Кондратьева нет, поэтому стандартные налоговые вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.

Бухгалтер отразил начисление и выплату премии Кондратьеву следующим образом.

Дебет 84 Кредит 70
– 5000 руб. – начислена премия за счет чистой прибыли;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 800 руб. (5000 руб. × 16%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»
– 300 руб. (5000 руб. × 6%) – начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 145 руб. (5000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 255 руб. (5000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 10 руб. (5000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии.

В апреле:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 650 руб. (5000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы премии;

Дебет 70 Кредит 50
– 4350 руб. (5000 руб. – 650 руб.) – выплачена премия.

В марте при расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав расходов страховые взносы, начисленные с суммы премии (1510 руб.).

ОСНО и ЕНВД

Если премия начислена сотруднику, который одновременно занят в деятельности организации на общей системе налогообложения и в деятельности, облагаемой ЕНВД, то сумму премии нужно распределить. Это связано с тем, что организации, совмещающие общий режим налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов (п. 9 ст. 274 НК РФ, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Премии, которые начислены сотрудникам, занятым только одним видом деятельности, распределять не нужно.

Пример распределения суммы премии, выплаченной за счет премиального фонда, формируемого из нераспределенной прибыли организации. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления) и платит ЕНВД. Премия начислена сотруднику, одновременно занятому в обоих видах деятельности

ЗАО «Альфа» занимается производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения (метод начисления). Налог на прибыль организация платит ежемесячно. Торговая деятельность переведена на ЕНВД. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний «Альфа» рассчитывает по тарифу 0,2 процента.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Положением о премировании «Альфы» и трудовыми договорами с сотрудниками предусмотрена выплата премий по итогам работы организации за год в размере 100 процентов от оклада. Премии начисляются и выплачиваются вместе с зарплатой за апрель года, следующего за отчетным (после утверждения годовой бухгалтерской отчетности). Источником выплаты премии является фонд, формируемый за счет нераспределенной прибыли.

В апреле в числе прочих сотрудников был премирован кладовщик П.А. Беспалов (1960 г. р.). Оклад Беспалова – 12 000 руб. Сумма премии составила 12 000 руб. Премия была выплачена сотруднику 11 мая.

Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ в мае. Детей у Беспалова нет, поэтому стандартные налоговые вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.

НДФЛ с суммы премии составил:
12 000 руб. × 13% = 1560 руб.

Сотрудник занят как в деятельности организации на общей системе налогообложения, так и в деятельности на ЕНВД. Бухгалтер организации распределил сумму премии по видам деятельности следующим образом.

За апрель общая сумма доходов по всем видам деятельности организации составила 1 000 000 руб. (без НДС). Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения – 250 000 руб.

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения в общем объеме доходов равна:
250 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,25.

Сумма премии, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, составит:
12 000 руб. × 0,25 = 3000 руб.

Сумма премии, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, равна:
12 000 руб. – 3000 руб. = 9000 руб.

В апреле бухгалтер начислил страховые взносы по общим тарифам:

1) с суммы премии, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения:

в ПФР на страховую часть трудовой пенсии – в размере 660 руб. (3000 руб. × 22%);
в ФСС России – в размере 87 руб. (3000 руб. × 2,9%);
в ФФОМС – в размере 153 руб. (3000 руб. × 5,1%);
на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – в размере 6 руб. (3000 руб. × 0,2%);

2) с суммы премии, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД:

в ПФР на страховую часть трудовой пенсии – в размере 1980 руб. (9000 руб. × 22%);
в ФСС России – в размере 261 руб. (9000 руб. × 2,9%);
в ФФОМС – в размере 459 руб. (9000 руб. × 5,1%);
на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – в размере 18 руб. (9000 руб. × 0,2%).

В расходах по налогу на прибыль бухгалтер учел страховые взносы, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения, в сумме 906 руб. (660 руб. + 87 руб. + 153 руб. + 6 руб.).

Всю сумму страховых взносов за апрель организация перечислила в бюджет в мае. Бухгалтер «Альфы» уменьшил ЕНВД, рассчитанный по итогам II квартала, на 2718 руб. (1980 руб. + 261 руб. + 459 руб. + 18 руб.).

По материалам БСС «Система Главбух»

Раньше, до 2010 года, многие налогоплательщики пользовались положениями , согласно которым ЕСН не взимался с выплат, которые не признавались в налоговых расходах. Однако с отменой налога и введением страховых взносов эта возможность, как говорили многие эксперты, была утрачена - в аналогичная норма отсутствует.

По мнению чиновников, это означает, что любые выплаты и вознаграждения в пользу работников облагаются страховыми взносами вне зависимости от того, учитываются они при налогообложении прибыли или нет.

Казалось бы, таким образом законодатель лишил налогоплательщиков выбора между снижением базы по страховым взносам или базы по налогу на прибыль. Но это не так - нормы законодательства о страховых взносах и сейчас позволяют не исчислять их с выплат работникам из чистой прибыли. Все дело в буквальном понимании положений .

Ключевое значение имеет тот факт, упомянута ли выплата работнику в трудовом договоре

Объект обложения страховыми взносами определен в части 1 статьи 7 .

дословно «Объектом обложения страховыми взносами <…> признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые <…> в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением <…>), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства» Часть 1 статьи 7 .

Если не затрагивать экзотических выплат, например по авторским и лицензионным договорам, то в отношениях с работниками страховые взносы должны начисляться только на выплаты по трудовым или гражданско-правовым договорам. При буквальной трактовке этой нормы получается, что вознаграждение, не предусмотренное такими соглашениями, страховыми взносами не облагается.

На практике как раз выплаты сотрудникам из чистой прибыли никогда и не прописывались в трудовых договорах. Ведь чиновники неоднократно разъясняли, что к расходам на оплату труда, признаваемым в налоговом учете, можно отнести лишь те выплаты, которые упомянуты в коллективном или трудовых договорах (п. 2, 25 ). Если сумма предусмотрена другим локальным актом, то в трудовых договорах обязательно должна быть ссылка на него. Все иные вознаграждения признаются выплаченными из чистой прибыли ( , ). Поэтому, если организация предполагала выплачивать суммы из чистой прибыли и не облагать их ЕСН, она старалась избежать упоминаний о них в трудовых или коллективном договорах. Такие выплаты устанавливались иными локальными актами компании без каких-либо ссылок на них.

Таким образом, налогоплательщики, которые исполняли эти разъяснения чиновников, могут по-прежнему не облагать выплаты из чистой прибыли страховыми взносами, как раньше не облагали их ЕСН. Хотя предъявление претензий здесь практически гарантировано.

Почему выгодно платить из чистой прибыли без начисления взносов

Выплаты из чистой прибыли, не облагаемые страховыми взносами, выгоднее с точки зрения общей налоговой нагрузки, если годовое вознаграждение одного сотрудника не превышает 415 тыс. рублей (п. 4 ст. 8 ). Дело в более высоком тарифе страховых взносов по сравнению со ставкой налога на прибыль (см. табл. ниже). Эффективная экономия при этом составит порядка 0,8% (2400 руб. : 300 000 руб. × 100%). Однако с 2011 года разница в налоговой нагрузке между этими вариантами составит уже 7,2% (21 600 руб. / 300 000 руб. × 100%).

Если же выплаты на одного сотрудника превышают упомянутый лимит, после которого страховые взносы не начисляются, то выгоднее всего становятся выплаты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Минсоцздравразвития толкует закон по-своему

Чиновники явно не согласны с такой трактовкой. Они считают, что страховыми взносами должны облагаться любые выплаты работникам. Так, в указано следующее. Согласно части 1 статьи 7 , «к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, за исключением прямо освобожденных». В том числе суммы, предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Хотя ничего подобного спорная норма не содержит, Минсоцздравразвития делает вывод, что выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах прямо не прописаны, но тем не менее производятся в рамках правоотношений работников с работодателем, облагаются страховыми взносами.

Оспаривать это мнение придется, скорее всего, в суде. В силу недавнего введения страховых взносов практика по этому вопросу пока еще не сложилась.

Норма об иных выплатах здесь тоже не работает

Представители фондов на местах могут привести еще один аргумент в пользу начисления страховых взносов. Согласно части 1 статьи 7 , объектом их обложения также могут быть выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физлиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Эту норму часто толкуют в том духе, что даже если работнику выплачиваются какие-либо суммы не на основании трудового или гражданско-правового договора, они все равно подлежат обложению страховыми взносами.

Однако сами же чиновники Минздравсоцразвития России разъяснили, что она относится только к тем работникам, которые могут выполнять в организации трудовую функцию и получать оплату труда без заключения с ними трудовых или гражданско-правовых договоров (). Например, депутаты, иные госслужащие или члены производственных кооперативов. Поэтому применять этот аргумент в отношении выплат из чистой прибыли обычным работникам неправомерно.

Какими документами можно предусмотреть выплаты

Убедительность позиции компании-работодателя полностью зависит от оформления документов по спорной выплате.

Оформить договор дарения. Минздравсоцразвития России само подтверждает этот вариант. Так, в письмах и от 27.02.10 № 40619 чиновники указали, что не облагаются страховыми взносами подарки сотрудникам, которые передаются работникам по отдельному договору дарения. Они подчеркивают, что договор дарения - это гражданско-правовой договор, предметом которого является переход права собственности на имущество. А выплаты по таким соглашениям прямо освобождены от обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 ). Причем сами чиновники говорят, что ничто не препятствует компании дарить наличные денежные средства.

Из упомянутого письма Минздравсоцразвития России косвенно можно сделать вывод, что если подарок оформлен отдельным договором дарения, но при этом он предусмотрен трудовым договором, то страховых взносов также не возникнет. Это выгодно в отношении налога на прибыль, поскольку стоимость таких подарков можно включить в налоговые расходы (). Но риск претензий в этом случае существенно увеличивается.

Производить выплаты до заключения или после расторжения трудового договора. Если основываться на позиции чиновников, то для освобождения выплаты от страховых взносов нужно доказать, что она в принципе не была связана с трудовыми отношениями.

На наш взгляд, это возможно, если выплаты работнику произведены до заключения или после расторжения с ним трудового договора. Например, подъемные, которые предназначены для помощи новому сотруднику обустроить быт. Или выходное пособие, выплачиваемое после расторжения трудового договора.

Тот факт, что подобные выплаты не связаны с трудовыми функциями, подтверждал еще Минфин России при рассмотрении вопроса, можно ли их признать налоговым расходом. Чиновники сочли, что если во время выплаты денег сотрудник не состоял с компанией в трудовых отношениях, то такое вознаграждение не связано с оплатой труда ().

Оформить отдельным приказом. Также не связана с исполнением сотрудником своей трудовой функции материальная помощь, выплачиваемая ему согласно приказу руководителя из чистой прибыли. Конечно, если она не предусмотрена трудовым договором. На практике очень распространена ежегодная материальная помощь к отпуску в сумме, зачастую превышающей оклад сотрудника.

Здесь у чиновников появляется дополнительный аргумент. Они могут указать, что в пункте 11 части 1 статьи 9 прямо прописано, что не облагается страховыми взносами материальная помощь только в размере 4 тыс. рублей. Из этого следует, что все суммы, превышающие лимит, включаются в базу.

Однако освободить от обложения можно только те выплаты, которые были включены в базу. Если же матпомощь не упоминается в трудовом договоре, она в принципе не является объектом обложения. Независимо от своего размера. Вероятно, это придется доказывать в суде. Даже региональное управление вряд ли согласится с такой трактовкой.

Также, на наш взгляд, не связаны с трудовыми обязанностями работника различного рода премии, не привязанные к результатам труда и не упомянутые в трудовом договоре. Например, премия за выслугу лет, к юбилею, за победы в различных корпоративных и ведомственных соревнованиях и т. п.

Предусмотреть в коллективном договоре и учесть в налоговых расходах (самый рискованный способ). Из буквальной трактовки статьи 7 следует, что выплаты, предусмотренные исключительно коллективным договором, в объект обложения страховыми взносами не входят. Этим также можно воспользоваться. Главное, чтобы на эти положения не было указания в трудовом договоре с работником.

Это самый выгодный и самый рискованный вариант, поскольку он дает возможность и взносов избежать, и признать выплаты в налоговом учете. Дело в том, что пункты 5 и 25 позволяют учитывать вознаграждения в пользу работников, предусмотренные трудовыми или коллективным договорами. А страховыми взносами облагаются лишь первые из них.

Отказывая в признании затрат только по коллективному соглашению, чиновники, конечно, могут сослаться на пункт 21 статьи . Согласно этой норме, выплаты помимо трудовых договоров не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Но есть судебные решения в пользу того, что упоминания о выплате в коллективном договоре вкупе с другими документами компании достаточно для признания суммы налоговым расходом ( , оставлено в силе ).

Выплачивать доходы группе лиц. Чтобы начислять страховые взносы, необходимо определить доход конкретного сотрудника - базу для начисления взносов. Однако если это сделать невозможно, то и взносы платить не надо. По крайней мере, касательно ЕСН суды занимали именно такую позицию (например, и п. 8 ).

К примеру, практически невозможно определить доход конкретного сотрудника, если компания в соответствии с условиями коллективного договора оплачивает работникам питание, проезд, занятия спортом и т. п. То есть выплачивает доход в натуральной форме группе лиц - вычислить долю расходов, приходящуюся на каждого при этом невозможно. НДФЛ у работников также не возникает по этой причине. Кроме того, эти расходы на обеспечение нормальных условий труда компания сможет учесть для целей налога на прибыль.

Налоговики могут заявить, что компания специально не вела учет потребления этих благ сотрудниками с целью сэкономить на взносах и НДФЛ. Мол, все это физически возможно сделать с помощью различных ведомостей, талонов и т. д. Здесь уже все будет зависеть от убедительности аргументации компании.

Сравнение вариантов оформления выплат, тыс. руб.

Показатель	Выплаты включаются в расходы и облагаются взносами	Выплаты не признаются расходами и облагаются взносами	Выплаты из чистой прибыли без исчисления взносов
Выплаты в размере 300 тыс. рублей в год (2010 год)
Страховые взносы	78 (300 тыс. руб. × 26%)	78 (300 тыс. руб. × 26%)	-
	378 (300 + 78)	78 (письмо Минфина России от 19.10.09 № 03-03-06/2/197)	-
	75,6 (378 тыс. руб. × 20%)	15,6 (78 тыс. руб. × 20%)	-
Общие расходы	302,4 (300 + 78 - 75,6)	362,4 (300 + 78 - 15,6)	300
	Увеличение на 2,4 (302,4 - 300)	Увеличение на 62,4 (362,4 - 300)	0
Выплаты в размере 600 тыс. рублей в год (2010 год)
Страховые взносы		107,9 (415 тыс. руб. × 26%)	-
Уменьшение облагаемой прибыли	707,9 (600 + 107,9)	107,9	-
Экономия по налогу на прибыль	141,58 (707,9 тыс. руб. × × 20%)	21,58 (107,9 тыс. руб. × × 20%)	-
Общие расходы	566,32 (600 + 107,9 - 141,58)	686,32 (600 + 107,9 - 21,58)	600
Изменение затрат в сравнении с последним вариантом	Снижение на 33,68 (566,32 - 600)	Увеличение на 86,32 (686,32 - 600)	0
Выплаты в размере 300 тыс. рублей в год (2011 год)
Страховые взносы	102 (300 тыс. руб. × 34%)	102 (300 тыс. руб. × 34%)	-
Уменьшение облагаемой прибыли	402 (300 + 102)	102	-
Экономия по налогу на прибыль	80,4 (402 тыс. руб. × 20%)	20,4 (102 тыс. руб. × 20%)	-
Общие расходы	321,6 (300 + 102 - 80,4)	381,6 (300 + 102 - 20,4)	300
Изменение затрат в сравнении с последним вариантом	Увеличение на 21,6 (321,6 - 300)	Увеличение на 81,6 (381,6 - 300)	0
Выплаты в размере 600 тыс. рублей в год (2011 год)
Страховые взносы		141,1 (415 тыс. руб. × 34%)	-
Уменьшение облагаемой прибыли	741,1 (600 + 141,1)	141,1	-
Экономия по налогу на прибыль	148,22 (741,1 тыс. руб. × 20%)	28,22 (141,1 тыс. руб. × 20%)	-
Общие расходы	592,88 (600 + 141,1 - 148,22)	712,88 (600 + 141,1 - 28,22)	600
Изменение затрат в сравнении с последним вариантом	Снижение на 7,12 (592,88 - 600)	Увеличение на 112,88 (712,88 - 600)	0

Каждому из нас приятно получить премию, скажем, ко дню рождения, к Новому году или по окончании квартала. Одни организации оговаривают выплату таких премий в документах, регулирующих оплату труда, другие выдают их спонтанно.
И в том, и в другом случае бухгалтеру приходится решать множество проблем, связанных с учетом таких премий. Всегда ли правомерна выплата премий из прибыли, какие налоги нужно исчислять с этих сумм?
В данной статье мы, опираясь на аргументированные точки зрения представителей Минфина и Арбитражного суда, хотим дать ответы на поставленные вопросы.

Производственные и непроизводственные премии

Премии могут быть производственного и непроизводственного характера. Производственные премии являются стимулирующим элементом оплаты труда и выплачиваются работникам за достижение конкретных трудовых результатов. Они обязательно должны быть прописаны в трудовых и коллективных договорах, а также в положении о премировании в организации.

Непроизводственные премии с определенными критериями эффективности работы не связаны. Производственные показатели, конечно, могут служить основанием для выплаты таких премий, но в данном случае они должны иметь разовый характер и не предусматриваться документами, формирующими систему оплаты труда организации. Чаще всего эти премии выдаются к какому-либо событию, например, к празднику, ко дню рождения, в связи с выходом на пенсию и т.п.

К сведению : понятия трудового и коллективного договоров, а также требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником и работодателем, определены ТК РФ. В частности, в трудовом договоре допускаются (помимо его существенных условий) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего распорядка организации, положения о премировании и другие локальные нормативные акты без их конкретной расшифровки. В таком случае считается, что действие указанных документов распространяется на конкретного работника.

Если предусмотренные в упомянутых выше документах выплаты не включены в трудовой договор, заключенный с работником, либо в нем нет ссылок на них, то отнести эти суммы к расходам на оплату труда и учесть для целей налогообложения прибыли нельзя.

Однако при этом нужно помнить о том, что ТК РФ начал действовать с 01.02.02 , поэтому, если трудовые отношения между работником и организацией возникли до этого срока, то данные требования к трудовым договорам не применяются. В этом случае будет достаточно, если подобные выплаты работнику оговорены только в коллективном договоре и положении о премировании (см. Постановление ФАС УО от 25.11.04 № Ф09-5076/04АК ).

С производственными премиями все ясно. Они в соответствии со ст. 252 НК РФ являются экономически обоснованными, документально подтвержденными затратами организации и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, потому согласно ст. 255 НК РФ относятся к расходам на оплату труда и уменьшают налогооблагаемую прибыль. На суммы этих премий начисляются ЕСН, страховые взносы в ПФ РФ и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Об учете и налогообложении непроизводственных премий вопросов возникает гораздо больше. Далее мы постараемся в них разобраться.

Источники выплаты непроизводственных премий

Прежде всего необходимо отметить, что источников выплаты непроизводственных премий два: это нераспределенная прибыль прошлых лет и прибыль отчетного периода, полученная от текущей деятельности организации. Следовательно, в любом случае налоговую базу по налогу на прибыль они не уменьшают.

Прибыль отчетного периода определяется в виде кредитового сальдо по счету 99«Прибыли и убытки»и показывается по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках, а также по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса.

Прибылью, оставшейся в распоряжении организации после уплаты всех налогов, распоряжаются собственники организации. Их решение о выплате премий из нераспределенной прибыли, согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона № 14-ФЗ либо пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона № 208-ФЗ , должно быть зафиксировано в протоколе общего собрания участников (акционеров). Если учредитель один, то решение по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимается им единолично и оформляется письменно (ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ ).

Кроме того, необходим приказ руководителя организации, в котором будут оговорены все условия выплаты премии (основание выплаты, фамилии работников, суммы премии). Как правило, чаще всего собственники принимают решение о выплате премий из прибыли по окончанию отчетного года, когда уже сформирована годовая бухгалтерская отчетность, и на счет 84 со счета 99 списан финансовый результат. В бухгалтерском учете в этом случае на сумму премии делается проводка: Дебет 84 Кредит 70.

Если собственники решили выплатить премию из прибыли отчетного года (например, за квартал или полугодие), то в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 эту выплату нужно отнести к внереализационным расходам на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», так как использование для этих целей в течение года счетов 99 и 84 Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрено.

Также будут учитываться и непроизводственные премии, начисленные без решения акционеров, только по приказу директора, наделенного соответствующими полномочиями.

Единый социальный налог и взносы в Пенсионный фонд РФ

Облагаются ли ЕСН и взносами в ПФ РФ суммы непроизводственных премий? Ответ на данный вопрос напрямую зависит от правомерности отнесения организацией этих расходов на прибыль. Как сказано в Постановлении Арбитражного суда Свердловской обл. от 20.04.05 № А60-41269/2004-С8 , в силу требований главы 25 Налогового кодекса РФ отнесение либо неотнесение произведенных расходов на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиками производится в порядке и по правилам, установленным нормами Налогового кодекса, а не по волеизъявлению организаций (Постановлением ФАС УО от 25.07.05 № Ф09-3085/05-С2 выше названный судебный акт оставлен без изменения).

Таким образом, согласно этим требованиям и в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных затрат, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ :

– в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21 ст. 270 НК РФ );

– в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ ).

Остановимся на каждом из этих пунктов подробнее.

Мы говорили о том, что непроизводственные премии не должны включаться в систему оплаты труда организации, предусмотренную трудовыми и коллективными договорами, а также положением о премировании. Это особенно важно, когда премия выдается по приказу руководителя за какие-либо результаты, косвенно связанные с производственной деятельностью, например, за досрочную сдачу объекта, по итогам квартала. Арбитражная практика показывает, что представители налоговой инспекции и в этих случаях нередко пытаются представить такие премии расходами, связанными с системой оплаты труда и, соответственно, начислить на них ЕСН и взносы в ПФ РФ. Однако суды принимают сторону налогоплательщика, указывая, что подобная премия не может быть принята для целей налогообложения прибыли поскольку не связана с результатами труда учреждения, и возможность ее выплаты не предусмотрена локальными актами учреждения (см. Постановление ФАС УО от 16.03.05 № Ф09-748/05АК ).

Напомним, что премии, выплачиваемые по таким основаниям, должны быть разовыми и не носить систематического характера. Иначе они могут рассматриваться налоговиками как возможная схема ухода от уплаты налогов с расходов на оплату труда. В таких случаях суды обычно поддерживают доводы налоговой инспекции и считают привлечение организации к налоговой ответственности согласно п. 1 ст. 122 НК РФ правомерным. Так, в частности, в Постановлении ФАС УО № Ф09-3085/05-С2 говорится, что денежные выплаты работникам общества на основании ежемесячных приказов директора о премировании, прямо не предусмотренные трудовыми договорами (контрактами), фактически являлись обязательным элементом системы оплаты труда (носили систематический и регулярный характер, в несколько раз превышали размеры оплаты труда, установленные трудовыми договорами и с учетом анализа экономических результатов хозяйственной деятельности общества не могли быть выплачены за счет чистой прибыли налогоплательщика. Указанные выплаты носили стимулирующий характер и подлежали отнесению к расходам на оплату труда в силу ст. 255 Кодекса, а значит, должны были быть включены в налоговую базу при исчислении ЕСН.

К сведению : недавно чиновники выпустили два письма на рассматриваемую тему, в которых ответили на некоторые вопросы налогоплательщиков.

Во-первых, это Письмо МФ РФ № 03-03-04/1/345 . В нем дан ответ на вопрос: вправе ли государственное унитарное предприятие учесть для целей налогообложения прибыли предусмотренное трудовым договором вознаграждение руководителю за результаты финансово-хозяйственной деятельности. В письме разъясняется, что несмотря на п. 4 действующего Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов) , в котором говорится, что такое вознаграждение выплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за вычетом средств, направленных на потребление. Руководствоваться в этом случае нужно положениями НК РФ, в частности, ст. 255 НК РФ, поскольку согласно ст. 1 НК РФ законодательство РФ о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним законов и актов, действующих в части, не противоречащей НК РФ. Исходя из этого, вознаграждение руководителю за результаты финансово-хозяйственной деятельности, предусмотренное трудовым договором, относится к расходам, уменьшающим налоговую базу по прибыли.

Во-вторых, это Письмо ФНС № ММ-8-02/326 , в котором сообщается, что авторское вознаграждение, выплачиваемое работнику за созданную в рамках исполнения трудовых обязанностей интеллектуальную собственность, в соответствии с п. 2 ст. 8 Патентного закона РФ от 23.09.92 № 3517-1 может быть отнесено на расходы по оплате труда только в том случае, если оно будет предусмотрено трудовым договором с работником.

Если такие премии не предусмотрены трудовыми (коллективными) договорами, а также положением о премировании организации, то они не могут уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли (п. 21 ст. 270 НК РФ ). Соответственно, на эти суммы не нужно начислять ЕСН и взносы в ПФ РФ согласно п. 3 ст. 236 НК РФ .

А как поступать бухгалтеру в случае, если непроизводственные премии оговорены в документах, регулирующих оплату труда в организации? Свое мнение представители налогового ведомства очередной раз выразили в недавно выпущенном Письме МФ РФ № 03-03-04/1/277 . Они считают, что премии, приуроченные к праздничным дням или юбилейным датам, не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, так как данные расходы не являются стимулирующими начислениями, связанными с режимом работы или условиями труда. Следовательно, независимо от того, предусмотрены они в трудовых (коллективных) договорах и положениях о премировании или нет, они не соответствуют требованиям ст. 255 НК РФ .

Однако сложившаяся арбитражная практика по этому вопросу опровергает мнение чиновников. Так, рассматривая дело о правомерности отнесения организацией премий к 1 Мая и ко Дню Победы в расходы на оплату труда, ФАС ПО в Постановлении от 07.09.04 № А65-20830/03-СА1-32 указал, что выплата премий к знаменательным датам предусматривалась трудовыми договорами и положением о материальном стимулировании работников. Следовательно, эти премии соответствуют понятию «оплата труда», установленному п. 25 ст. 255 НК РФ , и обоснованно включены в состав расходов, уменьшающих доходы при расчете налога на прибыль.

Теперь перейдем к п. 22 ст. 270 НК РФ и рассмотрим понятия средств специального назначения и целевых поступлений.

Под «средствами специального назначения», упомянутыми в пункте 22 указанной статьи, следует понимать средства, определенные собственниками организации для выплаты премий, – такое разъяснение дано в разделе 5.6 Методических рекомендаций по налогу на прибыль . И хотя этот документ утратил силу, суть определения осталась прежней. Это часть заработанной чистой прибыли общества, которую собственники не распределяют между собой, а отдают для поощрения сотрудников. На практике такие средства часто называют фондом потребления либо фондом материального стимулирования работников. На суммы премий, выплаченных из них, ЕСН и взносы в ПФ РФ не начисляются.

Обратите внимание : согласно ст. 30 Федерального закона № 14-ФЗ порядок создания и размеры вышеназванных фондов обязательно должны быть прописаны в уставе общества. В противном случае доказывать правомерность выплат из прибыли, возможно, придется в суде (см. Постановление Арбитражного суда Свердловской области № А60-41269/2004-С8).

Обширная арбитражная практика показывает, что, если такие фонды созданы организацией из чистой прибыли в соответствии со всеми необходимыми требованиями, то суд поддерживает сторону налогоплательщика даже в тех случаях, когда премии выплачивались ежемесячно за выполнение каких-либо производственных показателей. Так, рассматривая спорную ситуацию, суд счел доводы налоговой инспекции о необходимости начисления ЕСН на суммы ежемесячных премий за увеличение объема продаж несостоятельными, поскольку источником выплаты поощрений работникам являлся специальный фонд общества, образованный в соответствии с решением учредителя за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения (см. Постановление ФАС МО от 19.04.05 № КА-А40/2661-05 ).

Что такое целевые поступления, понятно. Это средства, направляемые физическими либо юридическими лицами на определенные цели, например, на поддержку научных разработок, технических проектов, образования, всевозможные гранты. Премии, выплачиваемые из них, также ЕСН и взносами в ПФ РФ не облагаются. Однако налоговые органы при проверках порой утверждают, что поскольку в силу ст. 251 НК РФ эти суммы не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, то положение п. 3 ст. 236 НК РФ на них не распространяется. Суд и в этом случае встает на сторону налогоплательщика. В частности, в Постановлении ФАС ЦО от 07.04.05 № А14-13070-2004/409/28 указано, что довод Инспекции о том, что Общество обязано было исчислить ЕСН с суммы премий, выплачиваемых работникам предприятия за счет средств целевого финансирования, поскольку не формировало с указанной суммы налоговую базу по налогу на прибыль, не основан на нормах действующего законодательства.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Как сказано в п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний , взносами на этот вид страхования организация должна облагать начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству).

Исключение составляют лишь начисления, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765 . К сожалению, премии, выплачиваемые из прибыли, в нем не упомянуты. И потому зачастую при проверках сотрудники ФСС РФ принимают решение о взыскании с организации недоимки по страховым взносам и пеней с сумм таких премий. Однако это решение неправомерно, так как противоречит сути страховых взносов. Ведь согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-Ф3 страхованию подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, следовательно, и взносы должны начисляться на те выплаты, которые связаны с исполнением работником трудовых обязанностей. А, как мы помним, непроизводственные премии в понятие оплата труда не входят. Эту точку зрения поддерживают суды. В Постановлении ФАС ВВО от 01.04.05 № А43-20167/2004-31-834 говорится: действующим законодательством, однако, не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

Следовательно, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации Перечень устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между Обществом и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным физическим лицам, по существу, представляют собой оплату их труда.

Таким образом, полагаясь на многочисленные решения судов, принятые в пользу налогоплательщиков, можно с уверенностью сказать, что с сумм непроизводственных премий взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислять не нужно. При возникновении разногласий с представителями ФСС можно смело обращаться в суд.

Налогообложение премий из прибыли при спецрежимах

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ (для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения) и п. 4 ст. 346.26 НК РФ (для организаций, переведенных на ЕНВД) налог на прибыль, налог на имущество и единый социальный налог заменяются соответствующим единым налогом. При этом взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в соответствии с законодательством РФ.

Напомним, что при исчислении взносов в ПФ РФ применяется та же расчетная база, что и при исчислении ЕСН. При расчете из этой базы согласно п. 3 ст. 236 НК РФ исключаются выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они произведены), указанные в п. 1 той же статьи, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Но поскольку организации, работающие на спецрежимах, не являются плательщиками налога на прибыль, то действие п. 3 ст. 236 НК РФ на них не распространяется. И поэтому, по мнению налоговиков, высказанному в Письме МФ РФ № 04-04-04/61 , на суммы премий, выплаченных сотрудникам за счет собственных средств организации, следует начислять взносы на обязательное пенсионное страхование в полном объеме, то есть в размере 14% .

Налог на доходы физических лиц

Со всех сумм, которые организация выплачивает своим сотрудникам, в том числе и премий из прибыли, нужно удерживать НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ ). Заметим, что в п. 7 ст. 217 НК РФ говорится, что от налогообложения освобождаются международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства согласно Перечню премий , утвержденному Правительством РФ. Однако к деятельности хозяйственных организаций эти премии отношения не имеют, их выплачивают различные фонды, и все денежные поощрения сотрудников бухгалтер организации должен облагать НДФЛ.

Обратите внимание : работник может быть поощрен не только денежной премией, но и подарком. В этом случае удерживать НДФЛ не нужно, если общая стоимость подарков за налоговый период не превысит 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ ). Если стоимость подарков больше, то разница включается в налогооблагаемый доход сотрудника.

Часто непроизводственные премии выдаются отдельно, к определенному событию, а не в установленный день зарплаты. Поэтому напомним бухгалтеру, что в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ уплатить начисленный с этих сумм НДФЛ в бюджет нужно в день получения в банке денег на выплату премий, а если такое вознаграждение выдается в натуральной форме, то на следующий день после удержания налога из доходов работников.

Итак, мы рассмотрели вопросы налогообложения премий, выплачиваемых из прибыли. Из сказанного можно заключить, что если такие премии обоснованно отнесены организацией к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, то ЕСН, взносами в ПФ РФ, а также взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний они не облагаются.

В бухгалтерском учете начисление и выплата непроизводственных премий будет иметь следующий вид:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена непроизводственная премия	84, 91/2	70	5 000
Отражено постоянное налоговое обязательство (5 000 руб. х 24%)	99	68-2	1 200
Удержан с суммы премии НДФЛ 13% (5 000 руб. х 13%)	70	68	650
С суммы премии перечислен в бюджет НДФЛ	68	51	650
Выдана премия из кассы	70	50	4 350

Если организация применяет специальные режимы налогообложения, то на суммы премий, выплачиваемых из прибыли, кроме того, необходимо начислить и перечислить в бюджет страховые взносы на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии в размере 14%, что составит 700 руб. Их источником также будет прибыль организации, оставшаяся после уплаты спецналога.

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» утв. Приказом МФ РФ от 22.07.03 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н.

Приказ МФ РФ от 31.10.00 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ .

Письмо МФ РФ от 08.11.05 № 03-03-04/1/345 «Об учете расходов, связанных с выплатой руководителю вознаграждения за результаты финансово-хозяйственной деятельности, при определении налоговой базы по налогу на прибыль».

Постановление Правительства РФ от 21.03.94 № 210 «Об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов)».

Письмо ФНС от 31.10.05 № ММ-8-02/326 «О порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов по выплате авторских вознаграждений».

Письмо МФ РФ ДНП от 17.10.05 № 03-03-04/1/277 «О налогообложении выплат в пользу работников».

Постановление Правительства РФ от 02.03.00 № 184 «Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Федеральный закон от 24.07.98 № 125-Ф3 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Письмо МФ РФ от 26.05.04 № 04-04-04/61 «Об обложении премий страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование».

Перечень международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.02.01 № 89.

Вы бухгалтер, но директор вас не ценит? Считает, что вы только тратите его деньги и переплачиваете налоги?

Станьте ценным спецом в глазах руководства. Научитесь работать с дебиторкой.

У Центра обучения «Клерка» новый .

Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

В последнее время сложилась неоднозначная ситуация, затронувшая бухгалтерский и налоговый учет. Казалось бы, что полученная прибыль говорит о стабильной работе предприятия и финансовой состоятельности.

Появляется возможность вложить деньги в дальнейшее развитие, а заодно поощрить своих сотрудников, которые внесли лепту и помогли получить неплохой доход.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Тем более, что после сдачи отчета и налогообложения осталась прибыль прошлых лет и это не должно вызывать вопросов у налоговых органов. Но неточности в оформлении приводят к штрафным санкциям и судебному разбирательству в арбитраже.

При выплате премии часто не начисляется социальный налог, что связано с заключенным договором при найме. Налоговики могут включить это вознаграждение в налог на прибыль вместо того, чтобы применить ЕСН, помогающий уменьшить сумма налогооблагаемых доходов.

Сами премии подразделяются на два основных типа, что находит свое отражение в документах. Должны быть представлены веские основания и принято решение учредителей. Только тогда приказ о выплате премии за счет нераспределенной прибыли не вызовет ненужных вопросов и будет абсолютно законен.

Каждая выплата должна быть правомерна и оформлена в соответствии с нормами законодательства. Использовать только один приказ будет недостаточно, поскольку это отразится на текущих расходах предприятия.

Общий порядок

В первую очередь, следует разобраться в главном вопросе и выяснить, какой тип вознаграждения послужит основанием для приказа:

Производственные премии неразрывно связаны с пунктами трудового соглашения. Они выдаются за успешную работу и конкретные результаты, которые помогли получить доход.
Непроизводственные — присуждаются разово и связаны с различными причинами. Это может быть уход на пенсию, юбилей, день рождения, свой профессиональный праздник. Прямой связи с эффективностью работы здесь не прослеживается, но важно включить причину в договор, чтобы появились законные основания.
Производственные поощрения касаются оплаты труда, что позволит снизить сумму прибыли, облагаемой налогом.
Чтобы выплатить непроизводственную премию, используют как нераспределенную прибыль, оставшуюся с прошлых лет, так доходы за конкретный отчетный период. В этом случае налог на прибыль не будет уменьшен.
После расчетов с налоговиками и внебюджетными фондами может остаться прибыль, которую используют для выплаты вознаграждений. Решение принимается на собрании, чтобы занести его в протокол. Единоличный учредитель сможет сам одобрить выплаты, но это тоже оформляется документально.
Премии, не касающиеся производства, подготавливают после сдачи годового отчета. Списание происходит со счета 99. Проводку осуществляют, используя следующие счета — 84 (дебет) и 70 (кредит). Если премия начисляется из прибыли, указанной на текущий период, то нужен счет 91.
Сотрудник заплатит налог как физическое лицо, если выданная премия связана с прибылью. Однако ценный подарок не дороже 4000 рублей не будет облагаться. Если он будет дороже, то учитывают разницу при расчете, чтобы уменьшить сумму налогообложения.
При разовой премии выплата суммы налога производится в день получения денег. Если речь идет о подарке, то отчисления производят на другой день после удержания из прибыли.

Больше путаницы и спорных моментов обычно связаны с непроизводственными премиями, так как надо определиться с источником для их выплат.

Существующие виды и их учет

Для премий непроизводственного характера есть два законных источника, которые можно использовать — это оставшаяся нераспределенная прибыль или доход в результате текущей деятельности, полученный за месяц, квартал и т.д.

Доход определяется по счету 99 или строке 470, указывающей нераспределенную прибыль. Суммой, после уплаты всех налогов, могут распоряжаться собственники, которые примут единодушное решение по этому вопросу.

Останется только издать приказ о выплате премии за счет нераспределенной прибыли с оговоренными условиями и основаниями.Чаще всего собрание проводят после окончания отчетного года, чтобы списать на дебет 84.

В приведенной ниже же таблице указаны основные признаки, помогающие различить два вида премий:

Признаки	Производственные (входят в зарплату)	Непроизводственные (не входят в зарплату)
Порядок и условия выплат, оговоренные в договоре	Обязательно включаеюся	Может отсутствовать
Обязательность поощрений	Гарантирована	Если прописана в договоре
Зависимость должности, связанной с трудовыми достижениями	Считается необходимой	Не требуется
Форма выплат	Денежная и натуральная, но сумма не превысит 20 процентов от заработка	Денежные суммы или ценный подарок
Замена поощрения	Не допускается	Может применяться по усмотрению
Периодичность	Выдается постоянно (каждый месяц, квартал) и может быть единовременной	Разовая, за некоторыми исключениями
Коэффициенты и процентные набавки	Рассчитываются в обязательном порядке	Не производятся
Запись в трудовой книжке	Отсутствует	Может быть внесена
Формулировки документа	За достижения и высокие показатели	В связи с конкретным событием
Учет в среднем заработке	Учитывается	Отсутствует
	При расходах на оплату труда	Входит в прочие расходы, если выдана в текущем периоде

Разница между премиями находит свое отражение в бухгалтерском учете. В основном, это связано с заработной платой.

Для оформления проводки совсем не обязательно открывать субсчета. Правда перевод можно осуществлять с одного счета на несколько, многое зависит от вида поощрений и оснований в приказе.

Премии непроизводственного характера чаще проводятся с счета 84 (дебет) на счета 70 и 73 (кредит). Поскольку используется сумма нераспределенной прибыли, то выплату можно не учитывать в налоговых расходах.
Отдельный субсчет открывается в редких случаях, когда необходимо отследить использование средств.
При выплате из доходов текущего года задействовать счет 84 не нужно, так как списание производится только в декабре.
Для этого есть прочие расходы (счет 91). Отчисление сделают (счет 70 и 73), когда был издан приказ руководителя и выплачена единовременная премия.

Выплаты неразрывно связаны с налогообложением и в представленной ниже таблице можно почерпнуть нужную информацию:

Нельзя забывать о выплате обязательных взносов и социального налога. Здесь нужно руководствоваться нормами кодекса, а не только решением руководства и учредителей.

Порядок по закону

С одной стороны премии, не связанные с производством, не должны учитываться в налоговых расходах. С другой — они официально задокументированы в бухгалтерском учете, что приводит к разнице сумм и вызывает вопросы.

Важно понимать какой налог следует использовать в каждом конкретном случае:

Премии на производстве относятся к налогам на прибыль. Есть железная мотивировка и достаточно поводов для поощрения. Сотрудник постоянно перевыполняет план, экономит материалы и средства, вносит рационализаторские предложения.
В приказе обязательно указывают эти обстоятельства, послужившие основанием для выдачи. Надо избегать неточных и расплывчатых формулировок.
Непроизводственные выплаты, даже если они включены в договор, не подпадают под прибыль и расходы на оплату труда. Они не связаны с трудовыми обязанностями или условиями работы.
Двоякая ситуация с премиями, выданными по приказу. Денежная сумма должна включаться в налогооблагаемый доход. Подарок не больше 4000 рублей облагаться не будет, однако эту сумму вычтут, если его стоимость превысит четыре тысячи.
Когда премия по решению собственников выдается из чистой прибыли, то это освобождает от уплаты социального налога и пенсионного взноса, но не затрагивает отчислений социального страхования, касающихся профессиональных заболеваний или несчастного случая.
Непроизводственные выплаты чаще подпадают под налогооблагаемую прибыль и должны производится отчисления социального и пенсионного взноса.

Если предприятие не использует регрессивную шкалу по ЕСН, то будет гораздо выгоднее заплатить налог на прибыль, составляющий 24 процента. Иначе сумма вырастет до 35.6 процентов.

Приказ о выплате премий за счет нераспределенной прибыли и его источники

Прежде чем подготовить приказ, надо собрать ряд документов и провести следующие процедуры:

нераспределенная прибыль может быть израсходована на выплату дивидендов, перераспределение средств и активов, исправление ошибок в учете или на выплату премий;
чтобы прийти к консенсусу, собирается собрание учредителей или акционеров, связанное с предстоящими выплатами (в протоколе указывается номер, дата, повестка дня и место проведения, а также ставятся подписи учредителей);
на втором этапе приступают к оформлению приказа (для этого используется стандартный бланк, где обязательно присутствуют некоторые положения);
наверху указывается название организации или предприятия, номер самого приказа и число его составления;
обозначаются цели, послужившие основанием для выплаты (уменьшение расходов, модернизация оборудования, повышение производительности относятся к производственным поощрениям, а в список непроизводственных выплат относится день рождения, праздники, выход на пенсию);
в число показателей входят ставки, расчеты перевыполненных работ, информация об отделе и самом сотруднике с указанием его профессии и занимаемой должности (крупные организации указывают все основания и методики, небольшие могут использовать не более трех основных);
прописывается точная сумма или средства, потраченные на ценный подарок, с подтверждающими бумагами;
определяется порядок выдачи самой премии с указанием сроков, поскольку это отражается в бухгалтерском учете и налогообложении;
иногда оговариваются нарушения, которые позволят сократить размер премии до момента ее выдачи;
дополнительный пункт включает порядок начисления за выполнение отдельного вида работ, которые были произведены по приказу начальства или личному желанию работника (этот раздел обычно предназначен для выплат, приуроченных к знаменательным датам или итогам работы предприятия, поэтому отражаются принципы начисления).

Стандартный бланк обычно всегда есть у кадровиков, но его несложно заполнить, скачав из интернета.

Прочие моменты

Изданию приказа сопутствуют определенные шаги и особенности оформления документов, ведь дело касается налоговой базы и всегда можно придраться к неточностям:

сам протокол заполняется в двух экземплярах со всеми реквизитами (один учредитель тоже обязан в письменном виде дать разрешение);
премия из нераспределенной прибыли, полученной за текущий год, связана со счетом 91 и входит в состав прочих расходов, чтобы уменьшить сумму чистой прибыли;
для выдачи премии составляется или выписывается ;
удержание НДФЛ происходит, если использовалась чистая прибыль (проверка проводится в месяц выплаты, если премия носит производственный характер, или в следующий месяц после начисления);
разовая премия включает НДФЛ в тот же месяц ее выдачи (если она получена вместе с зарплатой, то данные берутся из );
лучше сразу учесть взносы, связанные с страхованием от профзаболеваний и несчастных случаев (их можно не начислять, если премии не были предусмотрены по договору);
выплаты за счет чистой прибыли не включают расходы по налогу на прибыль;
если премия выплачена за счет доходов месяца, квартала или полугодия, то она не входит в состав налоговых расходов (правда при условии, что это не имеет отношение к производству или не входит в пункты договора);
при использовании средств специального назначения предусматривают тот же порядок действий, как при перераспределении прибыли прошлых лет;
когда применяется упрощенная ставка, средства выделяются после уплаты единого налога;
при ЕНВД расчет производят, ориентируясь на вмененный доход, так как премии не окажут влияние на расчет единого налога (его тоже надо уплатить, а затем подумать как распределить оставшиеся средства);
при совмещении общей системы с ЕНВД премиальную сумму надо будет распределить, если сотрудник занимается деятельностью, связанной с вмененным доходом и одновременно имеет должность, подпадающую под общую систему налогообложения.

Премии все равно считаются расходами и привязаны к тому периоду, когда был издан приказ. Фактическая выплата может произойти позднее. Важно не запутаться с разными налогами и взносами.

Каждому из нас приятно получить премию, скажем, ко дню рождения, к Новому году или по окончании квартала. Одни организации оговаривают выплату таких премий в документах, регулирующих оплату труда, другие выдают их спонтанно.

И в том, и в другом случае бухгалтеру приходится решать множество проблем, связанных с учетом таких премий. Всегда ли правомерна выплата премий из прибыли, какие налоги нужно исчислять с этих сумм?

В данной статье мы, опираясь на аргументированные точки зрения представителей Минфина и Арбитражного суда, хотим дать ответы на поставленные вопросы.

Производственные и непроизводственные премии

Источники выплаты непроизводственных премий

Прибыль отчетного периода определяется в виде кредитового сальдо по счету «Прибыли и убытки»и показывается по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках, а также по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса .

Кроме того, необходим приказ руководителя организации, в котором будут оговорены все условия выплаты премии (основание выплаты, фамилии работников, суммы премии). Как правило, чаще всего собственники принимают решение о выплате премий из прибыли по окончанию отчетного года, когда уже сформирована годовая бухгалтерская отчетность, и на счет со счета списан финансовый результат. В бухгалтерском учете в этом случае на сумму премии делается проводка: Дебет Кредит .

Если собственники решили выплатить премию из прибыли отчетного года (например, за квартал или полугодие), то в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 эту выплату нужно отнести к внереализационным расходам на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» , так как использование для этих целей в течение года счетов и Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрено.

Единый социальный налог и взносы в Пенсионный фонд РФ

Остановимся на каждом из этих пунктов подробнее.

Во-первых, это Письмо МФ РФ № 03-03-04/1/345 . В нем дан ответ на вопрос: вправе ли государственное учесть для целей налогообложения прибыли предусмотренное трудовым договором вознаграждение руководителю за результаты финансово-хозяйственной деятельности. В письме разъясняется, что несмотря на п. 4 действующего Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов) , в котором говорится, что такое вознаграждение выплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за вычетом средств, направленных на потребление. Руководствоваться в этом случае нужно положениями НК РФ, в частности, ст. 255 НК РФ, поскольку согласно ст. 1 НК РФ законодательство РФ о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним законов и актов, действующих в части, не противоречащей НК РФ. Исходя из этого, вознаграждение руководителю за результаты финансово-хозяйственной деятельности, предусмотренное трудовым договором, относится к расходам, уменьшающим налоговую базу по прибыли.

Налогообложение премий из прибыли при спецрежимах

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ (для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения) и п. 4 ст. 346.26 НК РФ (для организаций, переведенных на ЕНВД) налог на прибыль, и единый социальный налог заменяются соответствующим единым налогом. При этом взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в соответствии с законодательством РФ.

Налог на доходы физических лиц

Со всех сумм, которые организация выплачивает своим сотрудникам, в том числе и премий из прибыли, нужно удерживать НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ ). Заметим, что в п. 7 ст. 217 НК РФ говорится, что от налогообложения освобождаются международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства согласно Перечню премий , утвержденному Правительством РФ . Однако к деятельности хозяйственных организаций эти премии отношения не имеют, их выплачивают различные фонды, и все денежные поощрения сотрудников бухгалтер организации должен облагать НДФЛ.

В бухгалтерском учете начисление и выплата непроизводственных премий будет иметь следующий вид:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена непроизводственная премия

Также по теме

Чем отличаются программы повышения квалификации и переподготовки, которые реализуются в рамках профессионального обучения и дополнительного профессионального образования?

Мой университет Курсы повышения квалификации для педагогов дистанционно учитель

Как избавиться от стресса

Болезни от продолжительной работы за компьютером

Как избавиться от стресса, победить тревогу и снять нервное напряжение